李晶 李淼
摘要:增值稅主要是指稅務(wù)部門(mén)專門(mén)針對(duì)商品在制造、銷(xiāo)售以及其部分延伸服務(wù)方面征收的一種流轉(zhuǎn)性稅收。營(yíng)業(yè)稅是在商品的服務(wù)、勞務(wù)以及知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的過(guò)程中征收的一種流轉(zhuǎn)性稅收。在特定的經(jīng)濟(jì)條件下,這種稅收設(shè)置被稱為分稅制。分稅制的設(shè)置是在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況條件下,采取的一種稅收制度。在當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)條件下,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源都有極大的積極作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與結(jié)構(gòu)的調(diào)整,財(cái)政部門(mén)逐步對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅制改革。
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;企業(yè);會(huì)計(jì)核算;影響
在行稅制中主要的兩大稅種就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅,為了能夠減少并避免出現(xiàn)重復(fù)增稅的現(xiàn)象,國(guó)家推行“營(yíng)改增”,對(duì)企業(yè)征收增值稅,幫助調(diào)整企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算?!盃I(yíng)改增”稅制對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有十分重要的影響。本文就其影響進(jìn)行分析和探討。
1“營(yíng)改增”的內(nèi)涵
所謂“營(yíng)改增”,顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅,具體來(lái)說(shuō)就是原本應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在開(kāi)始征收增值稅,在該政策之前,企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體項(xiàng)目向相關(guān)部門(mén)繳納,而改革后,只需要向稅務(wù)部門(mén)繳納增值利潤(rùn)部分的稅務(wù),因此這種征收方式的改革,不僅是解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題,而且在一定程度上減少了企業(yè)的稅繳負(fù)擔(dān),對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和可持續(xù)發(fā)展起到了催化劑的作用。當(dāng)然,我國(guó)全面推行營(yíng)改增,推進(jìn)稅收制度改革對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),如何正確看待和應(yīng)對(duì)稅收制度改革對(duì)企業(yè)的影響,關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,因此,企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì),做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作,保證企業(yè)的正常發(fā)展,并借此機(jī)遇實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的突破。
2“營(yíng)改增”的意義
我國(guó)對(duì)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制是有一定的意義,首先,可以不斷完善我國(guó)的稅制,有效地避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,同時(shí)能夠降低企業(yè)的負(fù)稅;其次實(shí)施“營(yíng)改增”,能夠促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展,使其能夠解決重復(fù)征稅造成的發(fā)展阻礙,促進(jìn)其快速發(fā)展;最后實(shí)施“營(yíng)改增”稅制能夠幫助企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng),增值稅的稅基變得更加廣泛,范圍涉及得更大,企業(yè)之間不會(huì)出現(xiàn)負(fù)稅不均勻的現(xiàn)象,促進(jìn)企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。
3營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的變化
“營(yíng)改增”的稅制改革,直接導(dǎo)致了稅種的變更,進(jìn)而進(jìn)引入企業(yè)的會(huì)計(jì)科目變更。在會(huì)計(jì)科目變更中,影響最大的是“應(yīng)交稅目”的會(huì)計(jì)科目。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“,應(yīng)交稅費(fèi)”一般均設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”與“應(yīng)交增值稅”。除此之外,在增值稅下,企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)會(huì)設(shè)置其他會(huì)計(jì)科目,來(lái)詳細(xì)核算企業(yè)稅費(fèi)繳納情況。在“營(yíng)改增”稅制改革上,對(duì)企業(yè)影響最大的會(huì)計(jì)科目核算變化就是“應(yīng)交稅費(fèi)”?;谶@一政策性變化,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)于發(fā)票的取得情況要加強(qiáng)重視,出了區(qū)分營(yíng)業(yè)稅票與增值稅票外,對(duì)于一般納稅人更要注意增值稅專票與普通的區(qū)別。它會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)科目的核算與企業(yè)凈利潤(rùn)的核算等等,直接關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
3.2對(duì)企業(yè)現(xiàn)金、利潤(rùn)核算的影響
企業(yè)的收入、成本以及營(yíng)業(yè)稅是影響企業(yè)現(xiàn)金和利潤(rùn)的主要幾個(gè)方面。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中,現(xiàn)金流的減少勢(shì)必會(huì)伴隨著營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng),營(yíng)改增未實(shí)行之前,企業(yè)通常先交營(yíng)業(yè)稅而后進(jìn)行補(bǔ)平,這樣的方式容易造成實(shí)際繳納的稅額和會(huì)計(jì)上的不一致現(xiàn)象,這就直接影響到了企業(yè)的現(xiàn)金、利潤(rùn)。營(yíng)改增的全面實(shí)行,企業(yè)只需繳納增值稅,這樣一來(lái),企業(yè)處于先收益,后繳稅的模式之中,不但能夠避免實(shí)際繳稅與賬目的一致,還能夠提高企業(yè)的現(xiàn)金和利潤(rùn),可謂是一舉兩得。
3.3營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,下面以建筑施工企業(yè)為例進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。第一,對(duì)建筑材料費(fèi)用的影響。鋼筋稅適用于增值稅率的比例為17%,不含稅成本減少了14.5%;木材適用于增值稅率的比重為13%,不含稅成本減少11.5%。第二,對(duì)設(shè)備使用費(fèi)用的影響。企業(yè)的設(shè)備費(fèi)用分為自有設(shè)備維修費(fèi)用和設(shè)備租賃費(fèi)用兩個(gè)方面,其中,設(shè)備租賃費(fèi)用占到設(shè)備總使用費(fèi)用的50%以上。在營(yíng)改增之后,有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率提升到了17%。第三,是對(duì)人工費(fèi)的影響。營(yíng)改增之前在人工費(fèi)用的征收方面,不同的地區(qū)有不同的標(biāo)準(zhǔn),其征稅方式主要分為兩種:一是將部分項(xiàng)目分包出去征稅,按照相關(guān)的勞務(wù)合同中純勞務(wù)分包費(fèi)用的3%繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅;二是當(dāng)直接提供勞務(wù)服務(wù)時(shí),根據(jù)合同中服務(wù)費(fèi)的5%進(jìn)行繳納服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后,建筑服務(wù)類(lèi)的增值稅稅率提升到了11%。
4對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”后的建議
4.1重視培訓(xùn),提高從業(yè)人員稅務(wù)意識(shí)
營(yíng)改增的全面推進(jìn)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的要求。營(yíng)改增給會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)了許多和以往不同的工作內(nèi)容,因此,企業(yè)要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn),在保證會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的同時(shí),還要督促其對(duì)于營(yíng)改增新型政策的深入了解,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在今后工作中的責(zé)權(quán),尤其在增值稅發(fā)票的領(lǐng)取中,一定要做到嚴(yán)格進(jìn)出,責(zé)權(quán)到位。還要不斷地強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)意識(shí),對(duì)企業(yè)的核算要統(tǒng)籌管理,盡量的節(jié)約成本,減少不必要的開(kāi)支,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)步。
4.2合理合法的提高稅務(wù)籌劃水平
“營(yíng)改增”的政策實(shí)施以后,企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候,一定要調(diào)整納稅籌劃的工作,此處提供了兩點(diǎn)建議:不同的企業(yè)具有不同的自身特點(diǎn),應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)以及所從事的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出正確的抉擇,進(jìn)而找到稅收籌劃工作的著手點(diǎn),比如選擇能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅人;另一方面,企業(yè)在財(cái)務(wù)資料的處理上也需要進(jìn)一步規(guī)范化,保證這些憑證的完整性。只有進(jìn)行科學(xué)的分析,做到合理合法,才能夠提高“營(yíng)改增”:政策在企業(yè)中顯著的效果。
綜上所述,營(yíng)改增的實(shí)行,是綜合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀所做出的重大嘗試,對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)這次改革,抓住機(jī)遇,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理,積極應(yīng)對(duì)稅改帶來(lái)的影響。