黃程蘭子

摘要：存貨是維持日常運(yùn)營和進(jìn)行生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)，如何對發(fā)出存貨的價值進(jìn)行準(zhǔn)確的計量和核算一直是每個企業(yè)都需要考量的問題。本文在比較各個存貨計價方法的基礎(chǔ)上，分析了不同存貨計價方法的優(yōu)缺點和使用范圍，探討了如何根據(jù)實際情況選擇合適的發(fā)出存貨計價方法。

關(guān)鍵詞：存貨 計價方法 應(yīng)用選擇

一、前言

存貨計價方法的選擇與企業(yè)經(jīng)營狀況休戚相關(guān)。作為一項重要且廣泛的資產(chǎn)，從存貨的所有權(quán)歸屬于企業(yè)的那一刻開始，企業(yè)內(nèi)部的會計人員和管理人員就應(yīng)進(jìn)行數(shù)量價格上的核算和控制，這份工作是否能得到有效合理的維持直接體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)營能力。就理論上而言，存貨的成本價值是隨著它的實物流轉(zhuǎn)過程一起發(fā)生的。但由于在實際中，存貨的不同批次下有不同的數(shù)量和單價，且由于會計分期等假設(shè)產(chǎn)生的需求，在按指定的存貨流轉(zhuǎn)同時計提相應(yīng)的存貨成本變得更為復(fù)雜，每一個誤差都可能影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這時為了保證發(fā)出存貨和期末存貨的計價得到準(zhǔn)確的分配和計量，存貨計價方法的合理選擇就顯得尤為重要。

二、存貨計價方法的種類

1.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法只需要在每月月末，將本月的期初存貨成本與購入存貨成本加總，算出總成本基數(shù)，然后除以本月存貨總數(shù)量算出單位存貨成本，在發(fā)出存貨時用之直接與存貨數(shù)量相乘即可得出發(fā)出和剩余的存貨成本。

這種方式計算簡單、易于理解、操作方便，且不必在存貨的每一筆購入和發(fā)出的當(dāng)時都進(jìn)行數(shù)量和價格的計量記錄，大大減輕了存貨管理的成本和壓力。但它的缺陷也是顯而易見的，假設(shè)不同批次存貨的單價相等顯然是一個理想化條件下的結(jié)果。在當(dāng)前存貨多為永續(xù)盤存制的現(xiàn)狀下，如果忽視存貨每一次流入流出的單價差異，簡單地將每一件存貨的權(quán)重視為相等，可能會使某一部分發(fā)出存貨的成本計算不準(zhǔn)確。經(jīng)過存貨使用并加工成產(chǎn)成品或直接對外銷售的這一過程后，會直接導(dǎo)致當(dāng)期的收入與費(fèi)用不能得到較好的配比。一件存貨在不同批次下的單價差異可能小到可以忽略不計，但如果是個一大批存貨的成本差異加總起來，那帶來的影響將可能危及企業(yè)正常的經(jīng)營效益。

該方法雖然簡單，但也使用于許多的范圍。一些普通的小規(guī)模企業(yè)會直接選擇這種簡化的方法，它們的存貨量本來就少，發(fā)出購入的業(yè)務(wù)也不多，本身就不需要耗費(fèi)太多的人員管理費(fèi)用在存貨成本的處理問題上，同時，單位存貨價格較小且變化波動不大，或是對于性質(zhì)功能相似的存貨，庫存管理需求較為寬松的企業(yè)，也可以選擇這種方法。

2.移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法類似于月末一次加權(quán)平均法，可以說是一種動態(tài)的衍生方法，與之不同的是，它不僅僅只是在每月月末計算一次，而是在每發(fā)生一次購進(jìn)存貨時就進(jìn)行一次成本的加權(quán)平均計算，以每期各自的總成本分配到各期特有的存貨數(shù)量權(quán)重中，這樣就考慮到了不同批次產(chǎn)品單價可能不同的情況。然而，這樣算出的成本雖然理論上追蹤實際、準(zhǔn)確可靠，但是它是一種累計計算的數(shù)值，與存貨的實際市場價格有一定差距，如果是在經(jīng)濟(jì)不夠穩(wěn)定、產(chǎn)品價格波動較大的環(huán)境下，將會產(chǎn)生偏離實際的較大誤差。

這種數(shù)學(xué)思維上的滾動方法固然容易明白，但實際操作卻有一定難度。在發(fā)生每次購進(jìn)后都及時地進(jìn)行一次成本計價，不僅對企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率提出了較高的要求，還容易造成人力和財力在繁瑣機(jī)械的處理過程中的大量耗費(fèi)。如果是管理控制能力良好、實行永續(xù)盤存制的企業(yè)，則可以選擇移動加權(quán)平均法。

3.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)先入庫的存貨也是先發(fā)出的，即在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本時，先按最早入庫的產(chǎn)品價格計價。首先，這種假設(shè)在實際中就不一定能夠?qū)崿F(xiàn)，因此其計算的價格必然和實際有偏差。其次，這種方法會導(dǎo)致期末存貨的價格趨向于當(dāng)前市場上的價格，而發(fā)出的那一部分存貨價格趨向于已往的市場價格，在產(chǎn)品價格變化大的狀態(tài)下，這兩個單價的數(shù)值差距也會相應(yīng)變得更大。如果遇上我國當(dāng)前市場常見的通貨膨脹、物價上漲的情況，計提銷售產(chǎn)品成本時還是以過去的價格為基礎(chǔ)，這樣就會遠(yuǎn)小于實時的產(chǎn)品價格，可能造成企業(yè)當(dāng)期利潤虛增的假象，導(dǎo)致投資者被財務(wù)報表上的數(shù)字所蒙蔽而做出錯誤的決策。

由于存貨計價方法一旦選擇，在一定時期內(nèi)就不得隨意變更，而企業(yè)并不能輕易預(yù)測未來物價變動的狀況，所以如果在一開始選用先進(jìn)先出法，在每筆銷售的成本計價時就有了固定的價格基礎(chǔ)，不可能隨意篡改計價基礎(chǔ)，這就對企業(yè)可能存在的利潤操縱等舞弊行為進(jìn)行了一定的有效控制。然而，這種方法也過于復(fù)雜，需要的管理成本會增大。對于存貨流入流出業(yè)務(wù)較少，或者是存貨容易變質(zhì)因而需要及時發(fā)出的特殊性企業(yè)，可以考慮選擇這種方法。

4.后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法正好相反，是假設(shè)后入庫的存貨先發(fā)出，即在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出一筆存貨成本時，先按最晚入庫的產(chǎn)品價格計價。這種假設(shè)也不一定符合實際，但也具有可行性。實行這種方法下，期末存貨的價格趨向于已往市場上的價格，具體一定的滯后性，而發(fā)出的那一部分存貨價格趨向于實時的市場價格，因而當(dāng)期利潤也比較符合實際情況。

同樣地，如果遇上產(chǎn)品購置價格變動大的狀況，后進(jìn)先出法相較于其他方法的差異也就越明顯。

5.個別計價法

由于個別計價法計算繁瑣、實現(xiàn)困難，因而除了存貨數(shù)量少且價值昂貴的少數(shù)企業(yè)以外，一般企業(yè)不會選擇這種方法。但要注意企業(yè)從其他方法突然轉(zhuǎn)為個別計價法的情況，這可能是企業(yè)改變銷售成本計算基礎(chǔ)從而操控利潤的一種手段。

三、選擇存貨計價方法的依據(jù)

1.存貨本身的特點

不同存貨的適用計價方法不同，不同存貨的成本在期末和發(fā)出部分中是否得到了合理的反映體現(xiàn)了計價方法選擇的正確與否。企業(yè)的會計人員應(yīng)仔細(xì)分析其存貨的特點，具體問題具體分析。

2.經(jīng)營管理的要求

不同企業(yè)的規(guī)模大小和戰(zhàn)略政策都各不相同，從而在經(jīng)營管理的要求上也有所差異。企業(yè)應(yīng)從各自的管理要求出發(fā)，在考慮到成本效益原則的前提下，選擇滿足內(nèi)部需要的存貨計價方法。

3.會計核算原則

企業(yè)無論選擇和應(yīng)用哪個存貨計價方法時，都應(yīng)始終遵循會計核算的原則，注重客觀性和謹(jǐn)慎性，不能為了短期利潤的虛增而選擇不合適的存貨計價方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝雯妤.淺析存貨計價方法對企業(yè)管理的影響[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（21）.endprint