陳欣欣+劉彩鳳+丁凌+雪楓

摘要：“以史為鏡，可以知興替”，對會計(jì)學(xué)的認(rèn)識，也需要從其發(fā)展歷程中加以了解。本文就從歷史發(fā)展的角度，分別從原始社會、奴隸社會、封建社會到現(xiàn)代社會介紹我國會計(jì)的發(fā)展歷程。

關(guān)鍵詞：會計(jì) 發(fā)展歷程 發(fā)展史

一、原始社會——會計(jì)的萌芽

中國會計(jì)有著悠久的歷史。如果說原始的計(jì)量記錄行為始于舊石器時(shí)代的中晚期，那么，見之于文字記載的中國會計(jì)，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時(shí)期就初具規(guī)模，那時(shí)，中國就有了“會計(jì)”的稱謂，并認(rèn)識到，會計(jì)工作是一項(xiàng)由零星核算到匯總核算在到三年大計(jì)的系統(tǒng)過程，這一系統(tǒng)過程應(yīng)當(dāng)真實(shí)、恰當(dāng)。

在距今5000年左右的原始社會末期，會計(jì)方法有了更多的形式。黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長度、輕重、容量的度量。黃鐘的長度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。這些計(jì)量單位盡管實(shí)質(zhì)長度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計(jì)量單位。這些計(jì)量單位的出現(xiàn)，使得會計(jì)得以從實(shí)物統(tǒng)計(jì)向數(shù)量方面發(fā)展。

二、奴隸社會——會計(jì)的產(chǎn)生

夏朝時(shí)，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測此時(shí)會出現(xiàn)管理財(cái)政收入的會計(jì)現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個(gè)官職的官員就是最早的會計(jì)。商朝對會計(jì)的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對事情的記錄比較完整，有時(shí)間、地點(diǎn)、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會計(jì)的雛形。

西周時(shí)期的會計(jì)發(fā)展對我國會計(jì)制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。這一時(shí)期，會計(jì)已經(jīng)從一種從屬的地位獨(dú)立出來，會計(jì)籍書、會計(jì)科目、記賬符號、會計(jì)報(bào)告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會”一職，主管朝廷的財(cái)政收支。此時(shí)，用于記錄會計(jì)內(nèi)容的書冊越來越多，開始與其它書冊分開存放，并且把它專門成為“籍書”。國家的財(cái)政支出被稱為“歲出”，也有九項(xiàng)，即“九式”。“九賦”，加上各諸侯王國所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計(jì)十八個(gè)收入項(xiàng)目，九個(gè)支出項(xiàng)目，就是今天會計(jì)科目的原始形態(tài)。西周時(shí)期的會計(jì)報(bào)告分“歲會”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報(bào)；月要是記錄一個(gè)月的情況，相對于現(xiàn)在的月報(bào)；歲會對應(yīng)于今天的年報(bào)。

春秋戰(zhàn)國時(shí)期理財(cái)名人很多，孔子提出“政在節(jié)財(cái)”、“節(jié)用而愛人，使民以時(shí)”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對過度奢侈，又批評晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。墨子從儉節(jié)用的觀點(diǎn)也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”?？梢?，在這一時(shí)期，會計(jì)已經(jīng)開始產(chǎn)生。

三、封建時(shí)期——會計(jì)的發(fā)展

單式記賬法在秦朝時(shí)趨于成熟，這時(shí)已經(jīng)對公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。漢代安定的政治形勢、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價(jià)值小，重量大的商品，從販賣的費(fèi)用和盈利角度考慮都不適合長途販運(yùn)，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個(gè)項(xiàng)目。這是中式會計(jì)發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。

唐宋時(shí)期是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期的中式會計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。

元明兩朝，中式會計(jì)基本上沿用唐宋的會計(jì)方法，不過此時(shí)民間逐漸認(rèn)識到會計(jì)的重要性，運(yùn)用的范圍擴(kuò)大。明代的“黃冊”和“魚鱗冊”的編報(bào)制度，很類似于唐朝的計(jì)帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會計(jì)理論的一大突破。

在清代，草流起原始憑證的作用，細(xì)流起會計(jì)分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)?？偳遒~相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊相當(dāng)于今天的會計(jì)報(bào)表，“存除結(jié)冊”表的格式，上方分項(xiàng)列示資本、負(fù)債和紅利。此表如果上方合計(jì)數(shù)與下方合計(jì)數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯(cuò)，應(yīng)查明原因。這就相當(dāng)于今天的記賬原則“有借必有貸，借貸必相等”。

四、當(dāng)今社會——會計(jì)的完善

新中國建立后，我國在借鑒前蘇聯(lián)會計(jì)模式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)使用復(fù)式記賬法，結(jié)合我國實(shí)際，逐步建立了我國會計(jì)制度。經(jīng)過幾十年的會計(jì)實(shí)踐，形成了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)管理要求，指導(dǎo)我國會計(jì)實(shí)踐的一系列會計(jì)制度。

隨著電子技術(shù)在生產(chǎn)上的運(yùn)用和發(fā)展，現(xiàn)代會計(jì)將面臨這一場深刻革命。在立足現(xiàn)實(shí)，研究未來會計(jì)發(fā)展態(tài)勢的同時(shí)，系統(tǒng)探討一下會計(jì)發(fā)展的歷史是很必要的。毛澤東同志講“中國雖然是一個(gè)偉大的名族國家，雖然是一個(gè)地廣人眾，歷史悠久而又富于革命傳統(tǒng)和優(yōu)秀遺產(chǎn)的國家，但，中國自從脫離奴隸制度進(jìn)到封建制度以后，其經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展，就長期的陷在發(fā)展遲緩的狀態(tài)中”。另外計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計(jì)核算，使會計(jì)信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大地提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)科學(xué)的根本變革。

五、總結(jié)

綜上所述，會計(jì)的改革與發(fā)展與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，我國會計(jì)發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。要準(zhǔn)確把握我國會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，就要從思想觀念、會計(jì)安全、信息化建設(shè)等多方面入手，建立健全我國會計(jì)法律、法規(guī)，以此保障會計(jì)工作能更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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