嚴加芳

【摘 要】近年來，我國現(xiàn)代化建設進程逐漸加快，經(jīng)濟快速增長，政府十分重視基礎設施建設，并不斷加大力度。因此，對政府投資項目審計的要求愈加嚴格，但現(xiàn)有審計機關力量薄弱，審計范圍、審計手段與審計任務之間的矛盾沖突不斷加大，審計工作任務日益繁重。社會審計則是解決這一難題的最佳途徑，因此，審計機關應當高度重視社會審計機構投資審計監(jiān)管，以提高審計的效率和質(zhì)量，防范審計風險。

【關鍵詞】社會審計；投資審計；監(jiān)管

長期以來的審計實踐表明，投資審計在維持投資領域正常的經(jīng)濟秩序、提高資金使用效率方面發(fā)揮了積極的作用。隨著政府投資建設力度不斷加大，投資審計工作更加繁重，社會審計在優(yōu)化整合審計資源方面的作用日益彰顯。為了使社會審計資源得以高效使用，社會審計機構的審計質(zhì)量得以穩(wěn)步提高，本文就如何進行社會審計機構投資審計監(jiān)管，分析出以下方案：

一、完善相關制度，加強統(tǒng)一管理

1.建立統(tǒng)一的社會審計機構數(shù)據(jù)庫

目前還尚未將各地區(qū)的社會審計機構進行統(tǒng)一管理，為了避免出現(xiàn)各自為政、管理混亂的現(xiàn)象，應該建立統(tǒng)一的社會審計機構數(shù)據(jù)庫，創(chuàng)建一套完善的監(jiān)管體系，制定和完善參與投資審計的制度和細則，使審計管理有章可循。并由各級審計機關統(tǒng)一進行考核和管理，做到定期對各機構質(zhì)量、進度以及職業(yè)操守進行審查記錄，實現(xiàn)信息共享。為了有利于日后的管理和選擇，在建立數(shù)據(jù)庫時應該將社會審計機構分門別類，按照各個機構的規(guī)模大小、資質(zhì)狀況和業(yè)務水平劃分類別，根據(jù)不同審計任務需求，選擇不同類型機構，這樣就能充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫便利高效的作用。

2.結(jié)合實際情況全面考察選取社會審計機構

社會審計機構數(shù)據(jù)庫為審計機關提供了一個非常便捷的平臺，為保證公開化、透明化、競爭化的原則，審計機關在選擇社會審計機構時可采取多樣化的方式，根據(jù)自身的實際情況，以達到不同的要求。招投標是一種常見的選擇方式，重點考察的是社會審計機構資歷情況和經(jīng)驗能力，適用于大型的、復雜的、高要求的審計任務。通過對某項審計任務的不同方案和費用的多家對比，擇優(yōu)入選，趨向于方案合理，性價比高的審計機構，這是競爭性談判的方式。而聯(lián)合評標的方式更適用于一些對專業(yè)有特殊要求的審計任務，這就需要聯(lián)合招標部門、項目單位以及相關專業(yè)部門等共同評標，綜合評選出最具專業(yè)性的社會審計機構。通過這種方式，大大提高了社會審計機構之間的競爭力，增加了自我不斷改善和提高的意識，有利于提高投資審計的質(zhì)量。

二、加強社會審計建設，提高從業(yè)人員水平

1.建立規(guī)范的社會審計機構法規(guī)

據(jù)國家相關法規(guī)規(guī)定，為了有效避免超出自身實力而造成經(jīng)濟損失的現(xiàn)象，社會審計機構不能存在越級的行為，只能根據(jù)自身資歷承接本級及本級以下的審計任務。但個別社會審計機構利用法律的漏洞，將一個審計任務分開成多個部分，使每個部分恰好在規(guī)定的范圍內(nèi)。這種不切合自身實際，忽視技術和經(jīng)驗上的不足，盲目夸大審計力量，勢必會給委托人帶來重大的經(jīng)濟損失，也會影響自己的口碑。因此，審計機關必須嚴格把控社會審計機構的資質(zhì)等級，經(jīng)常性地對執(zhí)業(yè)情況進行跟蹤和反饋，對于存在不良記錄的機構，立即取消參與政府投資審計的資格。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)

對于社會審計機構的從業(yè)人員，國家明文規(guī)定：要依法取得職業(yè)資格證書，并明確標注了從事審計工作的業(yè)務范圍。由于工作的特殊性質(zhì)，也明令禁止了同一審計人員同時就職于兩家或兩家以上的審計機構。審計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低對審計質(zhì)量具有重大影響。從業(yè)人員必須恪守審計紀律，具有職業(yè)操守，具備自覺維護審計機構的廉政形象的意識。因此，加強對從業(yè)人員的培訓教育顯得尤為重要，不僅要進行專業(yè)性的指導，使業(yè)務技能和知識水平不斷提高，還更應該注重在道德方面的培訓，警鐘長鳴，時刻遵守“八不準”原則。如經(jīng)發(fā)現(xiàn)有不符合法規(guī)，嚴重違紀行為的審計人員，應立即取消其從業(yè)資格，中止與其合作關系，并記錄在案，實現(xiàn)信息共享。

三、把控重點環(huán)節(jié)，進行有效監(jiān)督

1.加大細節(jié)上的監(jiān)督

為了體現(xiàn)審計結(jié)果的公平性，審計機關應統(tǒng)一安排社會審計機構任務內(nèi)容及進度，包括審計方案的制定、實地考察等工作，防止審計與被審計雙方單獨接觸，以降低產(chǎn)生利益糾紛的可能。雙方的責任、權利和義務一定要在具體的項目合同中明確體現(xiàn)，例如：人員、期限、注意事宜等等。社會審計機構投資審計中應具備自我監(jiān)管，合理控制審計進度的能力，這就需要做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時解決問題，在保質(zhì)保量的前提下，嚴格按照規(guī)定時間進行審計工作。

2.構建完整的再監(jiān)督體系

復審制度一般適用于規(guī)模龐大的審計任務，先后由兩家不同的社會審計機構進行一審、二審，通過這種方式，達到加強對社會審計機構的牽制和監(jiān)督的作用，從而有效降低審計風險。審計復核也是再監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在對審計證據(jù)合法性、取證手續(xù)齊全性、審計程序規(guī)范性、結(jié)算材料充分性、審計結(jié)果準確、意見建議合理性等一系列的監(jiān)管。對整個流程實現(xiàn)細節(jié)化的監(jiān)管，有效減少了審計過程中可能存在的失誤。加強政府投資項目的審理是再監(jiān)督系統(tǒng)不可或缺的一部分，主要是由專職審計人對項目整個過程參與跟蹤，為復核提供了重要依據(jù)。通過復審、復核以及審理這三個環(huán)節(jié)的實施全面確保了社會審計機構投資審計的有效監(jiān)管。

四、總結(jié)

綜上所述，為進一步促進投資審計繁榮發(fā)展，社會審計機構參與政府投資審計已成為必然選擇。但是社會審計機構投資審計監(jiān)管的道路不會一開始就是平坦的，需要不斷地努力和探索。社會審計業(yè)務完成的效率及質(zhì)量決定于社會審計機構是否持續(xù)健康地發(fā)展，更是直接關乎一個地方乃至國家的經(jīng)濟是否正常運作。因此，必須要加大社會審計機構投資審計監(jiān)管，促進我國現(xiàn)代化建設。

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