曲維麗

【摘 要】在我國服務(wù)行業(yè)中存在著一個非常普遍的問題，那就是營業(yè)稅的重復(fù)征稅。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，營業(yè)稅的稅制缺陷極大的阻礙了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文主要圍繞“營改增”，就其對服務(wù)業(yè)的稅負影響進行了深入的分析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；服務(wù)業(yè)；稅負；影響因素

一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也有了較大的調(diào)整，現(xiàn)代服務(wù)也有著眾多的優(yōu)點而適應(yīng)當前低碳經(jīng)濟的發(fā)展需求，第一是資源能源消耗較低，第二是環(huán)境污染較小。在經(jīng)濟全球化的影響之下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級有著重要的作用，并且也有助于轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟發(fā)展方式。 “十二五”規(guī)劃報告中指出，我國目前處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要時期，不管是在應(yīng)對國際化的科技競爭，還是在保障我國的經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展在其中都有著非常關(guān)鍵的影響。也就是重點發(fā)展以下幾種產(chǎn)業(yè)，第一是發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，第二是發(fā)展科技服務(wù)也，第三是發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。

二、當前我國營業(yè)稅所表露出來的主要不足點

1.兩稅交叉，管理困難

我國稅法規(guī)定對以下幾種情況征收增值稅：第一是對境內(nèi)提供加工的企業(yè)征收增值稅；第二是對修理修配勞務(wù)的企業(yè)增收增值稅；第三是對個人征收增值稅。對以下幾種情況征收營業(yè)稅：第一是對境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅；第二是對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅；第三是對銷售不動產(chǎn)所獲得的營業(yè)額進行營業(yè)稅征收。增值稅與營業(yè)稅這兩種稅收主要由以下兩個部門進行分別征收，一個是國稅局，另一個是地稅局。但是在實際情況中，公司經(jīng)營的活動是多種多樣的，一項經(jīng)濟行為是進行增值稅的征收還是進行營業(yè)稅的征收不是非常的清晰。如企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定是由以下兩個政府機構(gòu)來對產(chǎn)品的銷售額以及服務(wù)營業(yè)額來進行核定，一個是國稅稅負機關(guān)；另一個是地稅稅務(wù)機關(guān)。但是，兼營業(yè)務(wù)的核定非常復(fù)雜，并且因為稅源涉及到以下兩個部門之間的利益，一個是國稅局；另一個是地稅局，這樣一來就會引發(fā)征管上的矛盾發(fā)生。此外，對于擁有混合銷售的行為，究竟是由國稅來進行征收還是由地稅來征收也是一個問題。

2.重復(fù)征稅，加重負擔(dān)

現(xiàn)行營業(yè)稅有著其規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，這個計稅基礎(chǔ)就是全部營業(yè)所得，而且在各環(huán)節(jié)當中不能用稅額來進行抵扣，這樣一來就造成了服務(wù)業(yè)在經(jīng)營當中存在了重復(fù)征稅這個問題。而隨著我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，這種重復(fù)征稅的問題極大的阻礙了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在各個行業(yè)，重復(fù)征稅基本都存在，無論是同一性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間還是不同性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間都存在著重復(fù)征稅的問題。這種重復(fù)征稅的問題極大的增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

3.區(qū)別對待，稅負不公

關(guān)于商品增值稅，以下兩種貿(mào)易都是采用消費地征稅的原則，一個是進口貿(mào)易；另一個是出口商品貿(mào)易。這種征稅原則有著一定的好處，它較好的解決了進出口商品的重復(fù)征稅。但是從服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅上來看，在進出口的服務(wù)貿(mào)易中，其征稅原則卻并不是顯得非常清楚。

我國對服務(wù)貿(mào)易進行收稅時存在著較為嚴重的雙重征稅，我國對以下兩種貿(mào)易是有著區(qū)別的對待的，一個是進出口商品貿(mào)易；另一個是進出口服務(wù)貿(mào)易，這屬于對服務(wù)貿(mào)易的一種稅收歧視。

三、“營改增”的政策解讀

1.“營改增”方案的具體內(nèi)容

國務(wù)院在2011年開始頒布了一系列的政策來對營業(yè)稅改征增值稅進行試點。2011年，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）。2012年初將上海市作為示范地區(qū)，開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。2014年初將試點在全國范圍內(nèi)推廣。

此次“營改增”試點行業(yè)主要是以下幾個行業(yè)進行試點工作：一是交通運輸業(yè)；二是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；三是信息技術(shù)服務(wù)；四是文化創(chuàng)意服務(wù)；五是物流輔助服務(wù)。在營業(yè)稅改征增值稅項目中，其稅率分別為交通運輸服務(wù)為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。試點區(qū)域的納稅人以前享受的營業(yè)稅減免稅政策，在“營改增”試點之后進行了相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整為增值稅免稅。

2.“營改增”所帶來的影響

（1）對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負的影響

①稅率方面。這次的“營改增”在以下幾方面都有著較大的變化：一是稅種方面；二是稅率方面。部分服務(wù)業(yè)涉及稅制情況如下表。

從上表我們可以知道，在“營改增”之前，服務(wù)業(yè)的稅率為5%，在實行了“營改增”之后，繳納的增值稅為6%，如果在這當中不對進項稅的可抵扣性進行考慮的話，那么在“營改增”之后，增值稅的稅負會高于“營改增”之前。如果在這當中對企業(yè)的進項稅可抵扣情況進行考慮的畫，那么“營改增”之后的增值稅稅負會比“營改增”之前的要小。至于相差的情況，那么就需要依據(jù)可抵扣的情況來看。

②價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)稅負的影響。上文中也提到了營業(yè)稅就是價內(nèi)稅，其應(yīng)該繳納的稅額為營業(yè)稅額乘以稅率，增值稅屬于價外稅，其應(yīng)該繳納的稅額與營業(yè)稅所繳納的稅額不同，增值稅的稅額為不含稅的銷售額與稅率相乘然后減去可以抵扣的進項的稅額。

③可抵扣金額所帶來的影響。我們采取舉例的方法來證明，我們假設(shè)不對有形動產(chǎn)租賃進行考慮，企業(yè)的營業(yè)收入我們以a來表達，“營改增”之前，營業(yè)稅率為5%，“營改增”之后，增值稅稅率為6%。第一種情況，可抵扣進項稅額占企業(yè)的營業(yè)收入的5%，那么“營改增”之前，營業(yè)稅額=a*5%，“營改增”之后，增值稅額=a/（1+6%）*6%-a*5%/（1+17%）*17%=a4.9%，稅負下降了0.1%。第二種情況，可抵扣的進行稅額占企業(yè)營業(yè)收入的10%，那么“營改增”之前，營業(yè)稅稅額為a*10%，“營改增”之后，增值稅稅額為a/（1+6%）*6%-a*10%/（1+17%）*17%=a4.2%，稅負下降了0.8%。故此我們知道，“營改增”之后，企業(yè)稅負的變化有著一定的決定因素，其決定因素主要是企業(yè)可抵扣的稅款多少，如果企業(yè)擁有的可抵扣稅款越多，那么企業(yè)的稅負也就更低，如果企業(yè)擁有的可抵扣稅款越少，那么企業(yè)的稅負也就越高。

（2）“營改增”對我國服務(wù)業(yè)的其他影響

①會計核算更加復(fù)雜?！盃I改增”以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)不再是以往的營業(yè)稅納稅人，而是轉(zhuǎn)變成了增值稅納稅人，會計核算有了較大的改變。

②稅務(wù)發(fā)票的使用將會變得更加嚴格。在試點之前，服務(wù)業(yè)企業(yè)都是使用普通發(fā)票，而在試點之后，許多服務(wù)業(yè)都逐漸使用增值稅發(fā)票，但是我國稅務(wù)機構(gòu)對這方面發(fā)票的管理上又極其嚴格，所以，在“營改增”之后，企業(yè)在增值稅的發(fā)票使用上也會更加規(guī)范。

③會給財務(wù)報表帶來了較大的影響。第一，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所以營業(yè)收入中會包含營業(yè)稅，但是增值稅屬于價外稅，在企業(yè)的營業(yè)收入中，沒有包含增值稅，這樣就使得企業(yè)的利潤表有了較大的改變。第二，由于增值稅對利潤表的金額沒有影響，所以在“營改增”之后，企業(yè)的會計賬務(wù)在處理上也會有所不同。

四、結(jié)語

總而言之，“營改增”的實行對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有著重大的影響，對我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，存在著機遇與挑戰(zhàn)并存的情況?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)要想取得更好的發(fā)展，就需要繼續(xù)進行不斷的改革與探索，這樣才能促進我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得良好的發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟的增長。

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