李敏

（萬博科技職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230031）

稅制改革與發(fā)展綠色經(jīng)濟

李敏

（萬博科技職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230031）

2016年中國經(jīng)歷了營改增、資源稅改革等稅制方面重大調(diào)整，文章從稅制改革是促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長的需要、現(xiàn)有稅制在發(fā)展綠色經(jīng)濟方面存在諸多不足兩方面分析了稅制改革的原因，并闡述了稅制改革對發(fā)展綠色經(jīng)濟的促進作用，即稅制改革能倒逼傳統(tǒng)發(fā)展模式，促進產(chǎn)業(yè)改造升級，能引導(dǎo)消費者綠色消費，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，揭示稅制改革是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、發(fā)展綠色經(jīng)濟的有力助推劑之一。

稅制改革；營改增；資源稅改革；綠色經(jīng)濟

2016年我國稅收制度經(jīng)歷了重大改革，影響較大的主要涉及以下幾個方面，一是全面實施營改增，二是資源稅改革，三是調(diào)整股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策。這些稅制改革不但降低了企業(yè)的稅負，而且還促進了資源的合理利用，更是刺激了科技創(chuàng)新，加大了科研成果的轉(zhuǎn)化，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)層次升級。

一、稅制改革的原因分析

（一）稅制改革是促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長的需要

中國改革開放30多年來，經(jīng)濟發(fā)展曾一度趨向粗放型，高投入，低產(chǎn)出，產(chǎn)品附加值低，導(dǎo)致資源面臨枯竭，環(huán)境污染嚴重且有效供給不足，而隨著要素成本上升，人口紅利逐漸消失，經(jīng)濟下行壓力明顯。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，發(fā)展綠色經(jīng)濟是促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長的有力保障，而稅制改革則是這一目標(biāo)實現(xiàn)的助推劑。

（二）現(xiàn)有稅制在發(fā)展綠色經(jīng)濟方面存在諸多不足

1.現(xiàn)有稅制涉及綠色經(jīng)濟的內(nèi)容

我國開立的稅種眾多，既有增值稅、所得稅等大稅種，也有資源稅、耕地占用稅等小稅種，它們對發(fā)展綠色經(jīng)濟有何影響？現(xiàn)列舉幾個稅種加以說明：

（1）增值稅

我國現(xiàn)行增值稅條款中有許多優(yōu)惠政策體現(xiàn)了有效利用資源、保護環(huán)境的思想，具體優(yōu)惠政策有：鼓勵回收利用廢舊物資，如利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉、摻入30%的廢渣生產(chǎn)特定建材可免交增值稅；鼓勵綜合利用資源，如利用廢棄物生產(chǎn)的沼氣生產(chǎn)電力熱力、用廢礦物油生產(chǎn)工業(yè)油料等實行即征即退政策；鼓勵發(fā)展環(huán)保節(jié)能項目，如對實施符合條件的合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)公司將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征增值稅；鼓勵使用清潔能源和生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，如銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油，實行先征后退政策。

（2）消費稅

為了保護環(huán)境，引導(dǎo)人們消費，國家對鞭炮、焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板等均征收消費稅，污染越嚴重、消耗資源越多的產(chǎn)品，稅率越高，這一規(guī)定是通過引導(dǎo)消費者消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整來促進國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（3）企業(yè)所得稅

國家對那些使用新設(shè)備、開發(fā)新技術(shù)來進行節(jié)能減排、減少污染、保護環(huán)境的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如對采用高新技術(shù)處理污染的企業(yè)，按減15%征收企業(yè)所得稅；企業(yè)為開發(fā)環(huán)保新技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)保新產(chǎn)品所購買的設(shè)備儀器，單位價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用。

（4）資源稅

我國從1984年開始征收資源稅，1993年12月，《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施明細》頒后，確定了資源稅的征收范圍，共七大類稅目，并一直延用至今[1]。課征資源稅，可抑制資源浪費，合理開發(fā)利用自然資源。

（5）城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有和集體所有的土地擁有使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅，采用的是有幅度的差別稅額，大城市每平方米年應(yīng)納稅額為1.5至30元，中小城市依次減少，而縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)則為0.6至12元。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，可抑制投資過熱，濫用土地的行為。

（6）耕地占用稅

耕地占用稅是指對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征收的一種稅。它采用地區(qū)差別定額稅率，按人均耕地的多少制定稅率，人均耕地面積越少，稅率越高。如人均耕地不足一畝的地區(qū)，單位應(yīng)納稅額約為人均耕地超過3畝以上的地區(qū)的2倍。這種差別定額稅率能有效地節(jié)約用地，保護耕地。

（7）關(guān)稅

為了參與國際競爭，刺激出口，我國大多數(shù)商品在出口環(huán)節(jié)均免稅，同時實行出口退稅政策，但對于一些能耗高、污染嚴重、資源性產(chǎn)品出口則需加征出口關(guān)稅，我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則對100余種商品征收出口關(guān)稅，同時降低或取消它們的出口退稅，通過降低或取消進口關(guān)稅鼓勵高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品進口，充分利用國外的資源。

（8）排污收費制度

我國秉承“誰污染，誰付費”的原則，征收污水排污費和超標(biāo)排污費，主要對污水、廢氣、固定廢物和危險廢物、噪聲征收排污費，排污費的征收既加強了對企業(yè)的排污管理，又為國家治理污染積累了一定資金。

2.現(xiàn)有稅制的不足

（1）稅收調(diào)控綠色經(jīng)濟效果還不明顯

我國當(dāng)前稅收體系中直接用以調(diào)控綠色經(jīng)濟的綠色稅種主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，表1為主要綠色稅種的稅收收入情況。

表1：2013-2015年綠色稅收主要稅種收入一覽表單位：億元

從上表中可以看出我國主要綠色稅種收入占稅收總收入比重尚不足14%，即使加入消費稅的綠色收入部分，也不足20%，此類稅收收入不高將限制國家籌集環(huán)保資金，約束國家對生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、開發(fā)環(huán)保技術(shù)等項目的投資。

（2）現(xiàn)有稅收體系綠色稅種設(shè)置尚不全面

稅收對綠色經(jīng)濟的調(diào)節(jié)應(yīng)貫穿從生產(chǎn)到消費的所有環(huán)節(jié)，涉及多個稅種，我國除了以上提及的涉及綠色成分稅種之外，沒有獨立的專門以保護環(huán)境為目的稅種，如環(huán)保稅等。

（3）費改稅還未徹底實施

我國對企業(yè)排放污水、廢氣等征收排污費，對開采礦產(chǎn)資源征收礦產(chǎn)資源補償費，這些收費相對于稅收而言，第一，收費項目細分不夠，多采取一刀切的方式，如收取污水排污費時，按污水排放量收費而忽略了污水的不同濃度；第二，收費標(biāo)準較低，我國規(guī)定，污水排污費收費標(biāo)準為每污染當(dāng)量0.6元，這一收費標(biāo)準遠低于我國環(huán)保治理的支出；第三，存在亂收費現(xiàn)象，加重部分企業(yè)的負擔(dān)；第四，收費范圍不能與時俱進，如在生產(chǎn)發(fā)展過程中，已呈現(xiàn)出揮發(fā)性有機物污染問題，但現(xiàn)有排污收費項目中還沒有涉及此類項目。

（4）稅收優(yōu)惠政策存在不足

稅收優(yōu)惠政策不夠全面系統(tǒng)，零散地分布于增值稅和企業(yè)所得稅等稅種中，同時國家在制定稅收優(yōu)惠政策時考慮欠妥，有時會顧此失彼，如國家在設(shè)定增值稅稅率時，為了扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，將生產(chǎn)銷售農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜的稅率定為13%，而農(nóng)藥的大量使用將嚴重影響生態(tài)平衡。

二、稅制改革對發(fā)展綠色經(jīng)濟的積極作用

（一）稅制改革，倒逼傳統(tǒng)發(fā)展模式，促進產(chǎn)業(yè)改造升級

1.營改增

營改增優(yōu)點之一是改變了重復(fù)征稅現(xiàn)象，使稅收體制更合理。以建筑業(yè)為例，在繳納營業(yè)稅時，建筑企業(yè)所購進的砂石、水泥等原材料不能抵扣進項稅，我們將這些進項稅計入材料成本，以某建筑企業(yè)購進70000元原料為例，若原料銷售方為增值稅一般納稅人，原料購進時該建筑企業(yè)承擔(dān)了11900元的增值稅進項稅，賬務(wù)處理為：借：原材料81900，貸：銀行存款81900，假設(shè)當(dāng)年該建筑企業(yè)確認100000元收入，按3%征收營業(yè)稅，賬務(wù)處理為：借：銀行存款100000，貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000，借：營業(yè)稅金及附加 3000，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3000，這100000元收入中就包含了11900元的進項稅，故而企業(yè)既負擔(dān)了11900元進項稅，同時又負擔(dān)了11900元形成的營業(yè)稅357元。這種重復(fù)征稅狀況既加重了企業(yè)稅負，又使產(chǎn)品、勞務(wù)價格上升，增加消費者的消費負擔(dān)，抑制消費者的消費需求，從而影響國家擴大內(nèi)需刺激經(jīng)濟的政策效果。營改增之后建筑業(yè)一般納稅人雖按11%征收增值稅，但它所購進的原料、勞務(wù)均可通過進項稅票進行抵扣，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅制更合理[2]。

營改增優(yōu)點之二是可以降低企業(yè)稅負，讓企業(yè)能積累資金進行技術(shù)改造。仍以上述建筑企業(yè)為例，營改增之前，共負擔(dān)了11900元進項稅和3000元營業(yè)稅，營改增之后，若該建筑企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，征收率為3%，其收款仍為100000元，此時賬務(wù)處理為：借：銀行存款 100000，貸：主營業(yè)務(wù)收入97087.38應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62，小規(guī)模納稅人雖不能抵扣進項稅，該建筑企業(yè)仍需負擔(dān)11900元進項稅，但增值稅為價外稅，收入所負擔(dān)的增值稅為2912.62元，低于價內(nèi)稅營業(yè)稅3000元；若該建筑企業(yè)被認定為一般納稅人，購進原料時賬務(wù)處理變?yōu)椋航瑁涸牧?0000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900，貸：銀行存款 81900，確認收入時賬務(wù)處理變?yōu)椋航瑁恒y行存款 100000，貸：主營業(yè)務(wù)收入 90090.09應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）9909.91，此時該企業(yè)當(dāng)月不需繳納增值稅，且有留抵稅額1990.09，同時城建稅、教育附加等稅負也有所降低。營改增之后，對于一般納稅人企業(yè)，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率高達17%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)增值稅稅率也達到11%，與原來3%、5%的營業(yè)稅率相比上升較多，但這些企業(yè)只要規(guī)范業(yè)務(wù)流程，積極索要發(fā)票，取得足夠的進項稅抵扣，減負降稅也是可以實現(xiàn)的[3]。據(jù)統(tǒng)計，上海市自2012年啟動營改增試點以來，減稅效益明顯，市內(nèi)試點企業(yè)及試點下游企業(yè)累計減負1541億元。

營改增優(yōu)點之三是打通了增值稅抵扣鏈條，惠及工商企業(yè)。營改增中服務(wù)業(yè)的上游與下游都是工商業(yè)，它處于產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，工商業(yè)繳納增值稅都可抵扣，只有中間服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，不可抵扣，抵扣鏈條不通暢。只有把中間環(huán)節(jié)打通，才能更好地惠及工商業(yè)。

營改增優(yōu)點之四是提高了科技研發(fā)的動力。對于工商企業(yè)而言，繳納營業(yè)稅時代，由于從外部購買科研成果進項稅不能抵扣，許多工商企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置研發(fā)機構(gòu)，所有研發(fā)工作在內(nèi)部完成，研發(fā)成本上升，科技交易市場活力不強。營改增之后，工商企業(yè)可將一些非核心的研發(fā)工作外包給專業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，享受專業(yè)化服務(wù)的同時可集中主業(yè)，還可抵扣進項稅，降低成本，激活科技交易市場。對于專業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)而言，營改增后一般納稅人稅率僅為6%，與原來5%相比雖有所提高，但因可抵扣進項稅，企業(yè)稅負降低，經(jīng)濟效益提高，節(jié)約的資金可再投資，增加了科技投入，促進了科技創(chuàng)新發(fā)展，進一步優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)[4]。

2.資源稅改革

我國資源稅改革開始于2010年，此時資源稅開始從價計征試點，2016年7月1日起，我國全面推動資源稅改革，改革內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

（1）擴大資源稅的課稅范圍。在河北開始實施水資源稅試點工作，并逐步將其他資源納入資源稅的征收范圍。

（2）將從量計稅改為從價計稅。2010年6月起我國在新疆開始試點，將原油、天然氣由原來的從量計稅改為從價計稅，并相繼覆蓋煤炭、稀土、鎢、鉬四個品目，現(xiàn)進一步將從價計稅的資源品種范圍擴大，延伸至鐵礦、金礦、銅礦等21個列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦。

（3）全面整改有關(guān)礦產(chǎn)資源的收費基金。取締地方設(shè)立的針對礦產(chǎn)資源的各種違規(guī)收費基金項目，將所有品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價格調(diào)整基金。

（4）合理確定稅率水平及合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。在中央規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，省級人民政府針對主要產(chǎn)品初步確定全體適用稅率，并報財政部、國家稅務(wù)總局批準確定后實施。開采難度大、可綜合利用的礦產(chǎn)資源可給予稅收優(yōu)惠，從尾礦、廢渣、廢水等中提取的礦產(chǎn)資源，省級人民政府可酌情給予稅收減免。

資源稅改革取得的成效卓著，其一是降低了稅負，據(jù)資料揭示，相關(guān)品目從量計稅改為從價計稅后，僅2015年全國減稅28億元；其二是促進資源的節(jié)約利用，減少環(huán)境污染。以煤炭為例，實行從量計征，開采企業(yè)為了追求利潤，只開采優(yōu)質(zhì)煤炭，棄采劣質(zhì)煤炭，造成了資源的極大浪費，環(huán)境污染嚴重。資源稅改革后，煤炭由從量計稅改為從價計稅，煤炭因等級不同而價格不等，優(yōu)質(zhì)煤炭稅收較劣質(zhì)煤炭多，從稅收上調(diào)節(jié)采礦企業(yè)行為，從而加強資源綜合利用，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。隨著水資源稅的開征，在保證居民生活用水負擔(dān)、企業(yè)正常用水負擔(dān)、農(nóng)業(yè)用水負擔(dān)三不變的前提下，對于一些高耗水企業(yè)、大量使用地下水企業(yè)將提高稅率，促使納稅人更加注重科技創(chuàng)新，節(jié)能減排[5]。

3.調(diào)整股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策

2016年3月1日國家出臺實施《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》，9月22日，國家稅務(wù)總局和財政部又聯(lián)合印發(fā)了 《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》。這兩個文件表明，企業(yè)或個人若將其技術(shù)成果投資入股，可采取遞延納稅政策，即納稅人可先在主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，等到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。兩個文件的頒布，標(biāo)明我國鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力的稅收政策進一步完善。

（二）稅制改革，引導(dǎo)消費者綠色消費，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整

為減少污染，發(fā)展綠色經(jīng)濟，國家通過稅收政策，獎抑結(jié)合，引導(dǎo)消費者建立綠色消費理念。在汽車領(lǐng)域，對大排量汽車，征收40%的消費稅，而對1.6升及以下的小排量乘用車，減半征收車輛購置稅，對城市公交車，國家從2012年1月開始免征車輛購置稅，對新能源汽車，從2014年9月開始免征車輛購置稅。在消費品領(lǐng)域，國家在稅收上有重大調(diào)整的是電池和卷煙，電池原來不征消費稅，從2015年2月起開始對普通電池征收4%的消費稅，而對鋰電池和鎳氫電池等環(huán)保電池免征消費稅。卷煙原批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的從價稅，從量稅為每支0.003元，現(xiàn)從價稅提高至11%，從量稅提高至每支0.005元[6]。

促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，是我國當(dāng)前經(jīng)濟建設(shè)的重要內(nèi)容。而稅制改革，將有效地推動這一目標(biāo)的實現(xiàn)，引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營消費健康發(fā)展。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016.

[2]胡霖.增值稅的社會經(jīng)濟效應(yīng)與“營改增”問題分析[J].中國市場，2015，（35）：102-103.

[3]李麗輝.特殊政策為兩大行業(yè)“減壓”[N].人民日報，2016-05-05.

[4]陸興鳳.“營改增”效應(yīng)分析——以上海市研發(fā)與技術(shù)服務(wù)行業(yè)為例[J].財會通訊，2014，（36）：105-107.

[5]李曉喻.經(jīng)濟觀察：中國全面推進資源稅改革意味著什么？[EB/OL]．http://www.chiannews.com/m/cj/2016/05-10/7865576.shtml，2016-05-10.

[6]崔文苑.綠色稅收力促綠色發(fā)展[N].經(jīng)濟日報，2016-07-06.

李敏（1975-），女，安徽萬博科技職業(yè)學(xué)院講師，研究方向為財務(wù)管理。