駱喬丹

摘 要：本文從信息化審計(jì)與審計(jì)信息化的基本概念入手，分析基于流程再造論的信息化審計(jì)和基于內(nèi)部控制論的信息化審計(jì)，探討信息化審計(jì)體系建設(shè)的重要意義。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；信息化；審計(jì)；重要性

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了大變革，建立在審計(jì)信息化基礎(chǔ)上，充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和云計(jì)算平臺(tái)形成的信息化審計(jì)成為新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。所謂信息化審計(jì)，是指以審計(jì)業(yè)務(wù)需求為核也，基于大數(shù)據(jù)挖掘和云計(jì)算理念，采用面向服務(wù)的架構(gòu)，綜合應(yīng)用各類(lèi)技術(shù)對(duì)海量多類(lèi)型數(shù)據(jù)進(jìn)行快速獲取、動(dòng)態(tài)處理、深度挖掘和實(shí)時(shí)分析，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)管理全面信息化的一種審計(jì)工作模式。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，信息主導(dǎo)、覆蓋全面、技術(shù)創(chuàng)新是大數(shù)據(jù)時(shí)代下信息化審計(jì)的主要特征，它注重持續(xù)審計(jì)運(yùn)作的整體化和審計(jì)活動(dòng)的全流程信息化，能夠把非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)鏈接起來(lái)，對(duì)海量信息進(jìn)行獲取和分析，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、動(dòng)態(tài)審計(jì)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合、遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的全方位、多角度的實(shí)時(shí)審計(jì)。

1信息化審計(jì)與審計(jì)信息化的基本概念

審計(jì)信息化與信息化審計(jì)是兩個(gè)相關(guān)但不相同的概念。從內(nèi)涵來(lái)看，審計(jì)信息化是一個(gè)將審計(jì)與信息技術(shù)有效集成并使之服務(wù)于審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程，是實(shí)施信息化審計(jì)的前置條件；而信息化審計(jì)則是在審計(jì)與信息技術(shù)有效集成形成作業(yè)平臺(tái)后實(shí)施審計(jì)管理的過(guò)程。

信息化審計(jì)和審計(jì)信息化存在著繼承、發(fā)展和超越的關(guān)系。在信息技術(shù)發(fā)展的初期階段，硬件載體容量小、速度慢，軟件處理能力弱，信息技術(shù)水平整體偏低，因此其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持作用相對(duì)有限。審計(jì)信息化就是在這個(gè)階段產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展巧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，應(yīng)用深度不斷増加，信息技術(shù)的多樣化也使內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段不斷豐富，因此審計(jì)信息化的水平在不斷提裔。當(dāng)信息技術(shù)再發(fā)展到窩速網(wǎng)絡(luò)以及大數(shù)據(jù)時(shí)代，聯(lián)網(wǎng)在線(xiàn)實(shí)時(shí)交互式辦公成為現(xiàn)實(shí)，對(duì)超大容量的數(shù)據(jù)的商效處理也成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)就必然要從審計(jì)信息化的階段逐步發(fā)展到信息化審計(jì)的階段，審計(jì)工作模式會(huì)因此發(fā)生重大變化，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮價(jià)值的能力將得到跨越式的提升。

2基于流程再造論的信息化審計(jì)

基于流程再造論的信息化審計(jì)其目的在于通過(guò)企業(yè)流程的仇化來(lái)進(jìn)一步提髙企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的發(fā)展水平和能力，進(jìn)而提髙企業(yè)發(fā)展的績(jī)效。在哈默教授對(duì)"業(yè)務(wù)流程再造"進(jìn)行定義之后，國(guó)外理論界對(duì)此進(jìn)行了大量的探索性研究，比較有代表性的是組織學(xué)家戴維斯、圣吉、沃爾法思、父?jìng)?、科恩和艾斯因格等人都?duì)企業(yè)再造進(jìn)行了深入的研究。從業(yè)務(wù)流程再造所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和定義來(lái)看，歸結(jié)起來(lái)，業(yè)務(wù)流程再造應(yīng)具有四方面基本的內(nèi)涵：首先，企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的出發(fā)點(diǎn)是以客戶(hù)為中也，提髙客戶(hù)服務(wù)的滿(mǎn)意度；其次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造不是簡(jiǎn)單的企業(yè)生產(chǎn)組織方式的變革，而應(yīng)追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的顯著改善，改進(jìn)后的流程要在提窩客戶(hù)滿(mǎn)意度效率的同時(shí)，降低整個(gè)流程的成本，提髙公司競(jìng)爭(zhēng)力；再次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的核也是以"流程"進(jìn)行設(shè)計(jì)的，注重的是全流程、整體性的協(xié)作，而不是在某一個(gè)專(zhuān)業(yè)職能部口進(jìn)行設(shè)計(jì)，業(yè)務(wù)流程再造需要通過(guò)一系列相關(guān)職能部口配合來(lái)完成；最后，企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造需要對(duì)企業(yè)組織方式和組織形態(tài)進(jìn)行相應(yīng)的改革，以増加企業(yè)組織方式和組織形態(tài)的靈活性和適應(yīng)性。

面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代給企業(yè)業(yè)務(wù)流程帶來(lái)的外在壓力和內(nèi)在動(dòng)力變化，企業(yè)需要用戶(hù)需求為導(dǎo)向，依靠信息技術(shù)打破流程壁壘，對(duì)流程、組織、價(jià)值觀(guān)等進(jìn)行適宜的改造。借助大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一定的流程再造，提離審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)増值，取得更大的審計(jì)收益，是企業(yè)推動(dòng)自身流程再造的重要切入點(diǎn)。對(duì)處于大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)新，重塑己有的審計(jì)制度和審計(jì)組織體系，也是企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，増強(qiáng)發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效率的重要內(nèi)容。當(dāng)然，不能把審計(jì)流程的再造簡(jiǎn)單地等同于企業(yè)業(yè)務(wù)流程巧造，也不能簡(jiǎn)單地將推進(jìn)審計(jì)信息化等同于審計(jì)流程再造，増強(qiáng)計(jì)算機(jī)在審計(jì)活動(dòng)中的輔助作用只是審計(jì)流程再造的一種技術(shù)手段，在信息化審計(jì)條件下，審計(jì)是內(nèi)容，互聯(lián)網(wǎng)才是本質(zhì)。換句話(huà)說(shuō)，只有把市場(chǎng)需求和流程再造的本質(zhì)要求結(jié)合起來(lái)，按照業(yè)務(wù)流程再造的原則重塑和優(yōu)化原有的業(yè)務(wù)流程，才能在提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率中真正發(fā)揮出流程再造的功效，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和競(jìng)爭(zhēng)力。

3基于內(nèi)部控制論的信息化審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要制度安排，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于非常重要的地位。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系在一起的，內(nèi)部控制的現(xiàn)代化要求現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的評(píng)審對(duì)象，可說(shuō)，內(nèi)部控制的發(fā)展擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，同時(shí)也推動(dòng)著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部控制不只是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是開(kāi)展審計(jì)工作的首審部分，審計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)手段和方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效審計(jì)，并對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)的建議和意見(jiàn)，并通過(guò)將審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論傳遞給相應(yīng)的委托人或是決策部門(mén)，能夠?yàn)楣芾聿靠诟纳乒芾?，消除隱患提供強(qiáng)有力的、有針對(duì)性的支巧。同時(shí)，通過(guò)公開(kāi)公布審計(jì)報(bào)告或者報(bào)告其主管部門(mén)能夠?qū)Υ嬖谳^為嚴(yán)重問(wèn)題的單位形成外部壓力，促使其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行整頓巧完善。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)的應(yīng)用普及，企業(yè)內(nèi)部控制不僅在理念上，也在技術(shù)、方法上發(fā)生著變化，企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理等活動(dòng)都會(huì)以數(shù)據(jù)信息流的形式進(jìn)行加工并展現(xiàn)，這打破了企業(yè)部口間的信息壁壘，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)理和決策提供了更加豐富開(kāi)放的數(shù)據(jù)信息源。在這樣的背景下，內(nèi)部控制推動(dòng)著企業(yè)審計(jì)工作環(huán)境和模式不斷變革。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)管理活動(dòng)的多樣化、復(fù)雜性深入，企業(yè)也在適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化完善自身的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其審計(jì)的方法也會(huì)受內(nèi)部控制制度的變化而做相應(yīng)的調(diào)整。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是最主要的審計(jì)方式，而在審計(jì)的手段和途徑上也大多是基于，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目、憑證以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行逐項(xiàng)詳細(xì)審查，找出財(cái)務(wù)漏洞和舞弊行為所在，并據(jù)此追責(zé)

4信息化審計(jì)體系建設(shè)的重要意義

從宏觀(guān)層面來(lái)看，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下推進(jìn)信息化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)有利于完善國(guó)家審計(jì)體系，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。大數(shù)據(jù)代表著信息技術(shù)在未來(lái)發(fā)展上的戰(zhàn)略性走向，是繼互聯(lián)網(wǎng)后的又一次巨大的信息革命?，F(xiàn)階段我國(guó)由于某些審計(jì)制度上存在的原因，無(wú)法有效、及時(shí)地配合這一先進(jìn)技術(shù)的施行。在大數(shù)據(jù)背景下，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模迅猛増加，數(shù)據(jù)類(lèi)型紛繁復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目的成敗主要取決于是否能夠準(zhǔn)確及時(shí)的獲取數(shù)據(jù)。主動(dòng)適應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的變革，規(guī)劃和構(gòu)建多元素、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的政府和社會(huì)層面的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，并且充分挖掘大數(shù)據(jù)價(jià)值，推動(dòng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將有助于進(jìn)一步完善我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系，充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的"免疫功能"，提高審計(jì)在國(guó)家治理中的話(huà)語(yǔ)權(quán)。伴隨著審計(jì)信息技術(shù)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中重要性的不斷提髙，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等也對(duì)審計(jì)理論和方法提出了新的要求，也催生了內(nèi)部審計(jì)的新方法，同時(shí)也為發(fā)掘出更有價(jià)值的審計(jì)問(wèn)題提供了可能。

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