王麗群

[摘 要]“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了極大影響。通過(guò)對(duì)營(yíng)改增的背景進(jìn)行分析，闡明營(yíng)改增的積極意義，在此基礎(chǔ)上，從對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響、對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)性影響、對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響三個(gè)方面，著重分析了營(yíng)改增試點(diǎn)的推行對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，這些影響體現(xiàn)在大幅度降低了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響；分析

[中圖分類號(hào)]F812.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）07-0150-03

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)揮著越來(lái)越大的作用?！盃I(yíng)改增”之前，在我國(guó)服務(wù)業(yè)中，廣泛存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)稅本身存在著很多缺陷，阻礙了現(xiàn)代服務(wù)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的出現(xiàn)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了全新的發(fā)展契機(jī)，并從理論上消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅的弊端，為經(jīng)濟(jì)體制改革注入了無(wú)限動(dòng)力。

一、“營(yíng)改增”的背景

“營(yíng)改增”是“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一次重大稅制改革，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大增值稅征收范圍，把原繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅征收范圍。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)者所取得的營(yíng)業(yè)額按照一定比例征收的一種稅。增值稅屬于價(jià)外稅，經(jīng)營(yíng)者取得的營(yíng)業(yè)額分為收入部分和增值稅部分，對(duì)增值部分進(jìn)行征稅。營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)增值稅貨物的支出部分和增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)支出部分都不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，而增值稅能有效地解決以往銷售中重復(fù)征稅的問(wèn)題。

我國(guó)自 1994 年稅制改革以來(lái)，增值稅征稅范圍覆蓋了我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)以及機(jī)器設(shè)備，但對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)仍在征收營(yíng)業(yè)稅。目前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)期，能夠消除重復(fù)征稅，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和提高我國(guó)綜合實(shí)力具有重要意義。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2012 年 1 月 1 日起營(yíng)改增率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃）、廣播影視服務(wù)。自 2012 年 9 月 1 日起試點(diǎn)由上海市分批擴(kuò)大至北京等 8 個(gè)?。ㄖ陛犑校?。2013 年 8 月 1 日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。2014 年 1 月 1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。2014 年 6 月 1 日，電信業(yè)也納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

二、“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”政策是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)手段的重要方式之一，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮著重要的作用。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于社會(huì)化分工的細(xì)化非常不利，也不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅能夠有效實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，還能夠在稅制不斷優(yōu)化的環(huán)節(jié)中，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供良好的稅收環(huán)境。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于降低小額納稅人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，以小微企業(yè)為點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的稅收模式創(chuàng)新。“營(yíng)改增”的政策有利地推動(dòng)了社會(huì)分工的不斷深入，更有利于促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整及延伸，從而有效推進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的健康融合發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及分析

（一）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售之后，繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)抵消掉先前繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)某“營(yíng)改增”試點(diǎn)市2015年部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，統(tǒng)計(jì)出部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)變化。

從表1統(tǒng)計(jì)可以看出，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中僅有廣播影視作品制作、播映、發(fā)行服務(wù)業(yè)中的一般納稅人稅負(fù)有所上升。主要原因是其適用的增值稅稅率高于原營(yíng)業(yè)稅稅率（廣播影視增值稅稅率為6%，原營(yíng)業(yè)稅率為3%），加上這個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的特殊性，能取得的扣稅憑證相對(duì)較少，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)高于原營(yíng)業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)。

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”在試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)基本消除了重復(fù)征稅，總體上實(shí)現(xiàn)了區(qū)域整體稅負(fù)下降?！盃I(yíng)改增”后按照簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算稅額的絕大部分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕。下面用一個(gè)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)案例再一次具體說(shuō)明：某文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2015年含稅營(yíng)業(yè)額為200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元，無(wú)其他成本費(fèi)用（城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。）。假設(shè)該企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，現(xiàn)比較一下“營(yíng)改增”前后其納稅情況。

1.營(yíng)改增之前

（1）營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）；

（2）城建稅及教育費(fèi)附加=10×（7%+3%）=1（萬(wàn)元）；

（3）稅前利潤(rùn)=200-10-1-100=89（萬(wàn)元）；

（4）應(yīng)交所得稅=89×25%=22.25（萬(wàn)元）；

（5）凈利潤(rùn)=89-22.25=66.75（萬(wàn)元）；

（6）企業(yè)各種稅額合計(jì)：10+1+22.25=33.25（萬(wàn)元）；

2.營(yíng)改增之后

（1）應(yīng)納增值稅=200/（1+3%）×3%=5.83（萬(wàn)元）；

（2）城建稅及教育費(fèi)附加=5.83×（7%+3%）=0.59（萬(wàn)元）；

（3）稅前利潤(rùn)=200/1.03-100-0.59=93.59（萬(wàn)元）；

（4）應(yīng)交所得稅=93.59×25%=23.40（萬(wàn)元）；endprint

（5）凈利潤(rùn)=93.59-23.40=70.19（萬(wàn)元）；

（6）企業(yè)各種稅額合計(jì)：5.83+0.59+23.40=29.82（萬(wàn)元）。

從表2可以看出，實(shí)行營(yíng)改增后該企業(yè)稅前利潤(rùn)增加了4.59萬(wàn)元，納稅總額減少了3.43萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加了3.44萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)稅收影響可以說(shuō)立竿見(jiàn)影，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減輕，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展?jié)摿突盍Φ某浞轴尫拧?/p>

（二）對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)性影響

“營(yíng)改增”在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的背景中提出，其目的是為了有效解決現(xiàn)代企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與配置。

此次營(yíng)改增首批試點(diǎn)的服務(wù)業(yè)主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，在營(yíng)改增之前這些行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)型企業(yè)購(gòu)入這些服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了企業(yè)的成本，導(dǎo)致制造業(yè)更傾向于發(fā)展為“大而全”或“小而全”的企業(yè)，即將服務(wù)部門內(nèi)化而不是外化，這就不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中獨(dú)立出來(lái)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，從稅制上解決了長(zhǎng)期以來(lái)將服務(wù)業(yè)內(nèi)化的問(wèn)題，企業(yè)以增值稅的方式增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的形式，試點(diǎn)企業(yè)增加了對(duì)設(shè)備的更新，加速了企業(yè)的更新?lián)Q代，繼而提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)開(kāi)始主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)?！盃I(yíng)改增”能夠有效打通我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅的抵扣鏈條，在制造業(yè)中實(shí)現(xiàn)了分工精細(xì)化，并有力地推動(dòng)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的重要一環(huán)，在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅道路上邁出了重要一步。

（三） 對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)科目的變化。新政策的實(shí)施在形式上讓行業(yè)中的會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，但是能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步細(xì)化，并針對(duì)具體的稅收情況，增加相應(yīng)的科目。在傳統(tǒng)的納稅基礎(chǔ)上，增加了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅” 以及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)明細(xì)科目。

2.稅務(wù)發(fā)票的使用管理變化。營(yíng)改增試點(diǎn)之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在領(lǐng)購(gòu)、索要、開(kāi)具、使用增值稅專用發(fā)票時(shí)較之前使用的普通發(fā)票會(huì)更加嚴(yán)格。

3.稅種的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。由于稅種的變化，稅務(wù)項(xiàng)目處理發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)就需要發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生改變，企業(yè)管理者在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)運(yùn)行狀況時(shí)需要做相應(yīng)的調(diào)整。

總之，營(yíng)改增的推行， 實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對(duì)促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)分工、融合與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的對(duì)接發(fā)揮了積極作用。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 梁宏偉）endprint