周海濤

【摘 要】費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。從某種意義上說，費(fèi)用也是維持企業(yè)正常運(yùn)營的基本開支，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。費(fèi)用具有職能導(dǎo)向作用，它要求企業(yè)不同職能部門和人員承擔(dān)不同的成本責(zé)任。文章就一般企業(yè)日常費(fèi)用管理存在的問題進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮全面預(yù)算在費(fèi)用管理中的作用，并就費(fèi)用管理提出一些改進(jìn)建議，以期助力企業(yè)合理費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；費(fèi)用管理；問題；建議

一、費(fèi)用的內(nèi)涵與意義

費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。從某種意義上說，費(fèi)用也是維持企業(yè)正常運(yùn)營的基本開支，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。費(fèi)用具有職能導(dǎo)向作用，它要求企業(yè)不同職能部門和人員承擔(dān)不同的成本責(zé)任，建立良好的費(fèi)用管理體系對實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)職能戰(zhàn)略具有重要意義。

二、費(fèi)用管理中存在的主要問題

費(fèi)用管理在企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理中看似是一個(gè)比較簡單的模塊，其實(shí)在管理中對原則性、統(tǒng)籌性、及時(shí)性要求很高，對規(guī)范化、流程化要求也同樣很強(qiáng)。一般企業(yè)費(fèi)用管理容易存在下列問題：

（一）管理制度不健全，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不明確

費(fèi)用管理需要有完善的管理制度。很多企業(yè)將費(fèi)用管理制度視作財(cái)務(wù)管理制度的一部分，而不是站在企業(yè)成本管理視角看待費(fèi)用管理問題。其實(shí)這些企業(yè)建立的僅僅是費(fèi)用報(bào)銷制度，是游離于企業(yè)整體戰(zhàn)略的。制度內(nèi)容上難免過于簡單，條文涉及面狹窄，費(fèi)用項(xiàng)目類別和管理流程不具體。企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不明確，或者所定標(biāo)準(zhǔn)范圍過于寬泛，有徇私漏洞。

（二）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，費(fèi)用核算不規(guī)范

一些企業(yè)也實(shí)行費(fèi)用預(yù)算管理制度，但在預(yù)算執(zhí)行中存在較大偏差。偏差大的原因主要有：標(biāo)準(zhǔn)隨意變更，甚至將費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)“人情化”；標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)格；單據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)；費(fèi)用核算未按規(guī)定執(zhí)行，科目歸類不規(guī)范，缺乏一致性。

（三）支出與營收不匹配，“三公經(jīng)費(fèi)”不明晰

費(fèi)用開支無管束或者嚴(yán)重超支現(xiàn)象在一些企業(yè)中時(shí)常出現(xiàn)。費(fèi)用缺乏統(tǒng)籌安排，與營收不相匹配，造成費(fèi)用率居高不下，嚴(yán)重影響企業(yè)效益。有些企業(yè)的“三公經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)不明晰，缺乏管控；經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目巧立名目，決策隨意。

（四）費(fèi)用監(jiān)管不到位，追責(zé)機(jī)制不健全

還有企業(yè)沒有執(zhí)行不相容職務(wù)相分離原則，費(fèi)用監(jiān)管人員缺乏獨(dú)立性處置相關(guān)事務(wù)的權(quán)力；監(jiān)管人員缺乏職業(yè)判斷力，對職務(wù)犯罪滋生點(diǎn)識別不清。費(fèi)用監(jiān)管乏力，主體責(zé)任不明確，追責(zé)機(jī)制不健全。這些問題，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，出現(xiàn)違規(guī)甚至違紀(jì)狀況。

三、全面預(yù)算在費(fèi)用管理中的應(yīng)用

（一）全面預(yù)算對費(fèi)用管理的作用

全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中可以起到引導(dǎo)作用，在費(fèi)用管理中具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考核功能。費(fèi)用管理是企業(yè)全面的、全過程和全員性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制，體現(xiàn)了全面性原則，因此說費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要方面，直接關(guān)系到企業(yè)成本費(fèi)用控制水平和降本增效成果。通常費(fèi)用預(yù)算包括銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。財(cái)務(wù)費(fèi)用對一般企業(yè)來說主要是以利息支出為主，多與籌資預(yù)算相關(guān)，因此這里不專門對其預(yù)算進(jìn)行進(jìn)行論述，而只述及日常銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的預(yù)算和管理。

（二）銷售費(fèi)用預(yù)算管理

銷售費(fèi)用是企業(yè)從事銷售活動(dòng)的“催化劑”，對銷售業(yè)務(wù)的開展應(yīng)起到推動(dòng)作用。對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)來說，往往是先產(chǎn)生費(fèi)用才可能帶來業(yè)務(wù)收入，是先舍后得的過程。銷售費(fèi)用預(yù)算更應(yīng)先于銷售費(fèi)用的發(fā)生，主要是對企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品銷售或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用的測算和提前安排。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)以銷售業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用合理、有效使用。企業(yè)在安排銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)利用本量利分析方法，使各項(xiàng)費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。這需要對不同業(yè)態(tài)有一定程度了解，對企業(yè)所處的發(fā)展階段有充分認(rèn)識，對歷史銷售費(fèi)用支出的必要性和效果做出充分分析判斷。做好銷售費(fèi)用預(yù)算管理，離不開企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，它是為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的，其直接目標(biāo)是有助于企業(yè)盈利水平提升。

（三）管理費(fèi)用預(yù)算管理

管理費(fèi)用是企業(yè)管理和組織經(jīng)營活動(dòng)的“潤滑劑”，為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供后勤支撐。管理費(fèi)用一般是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所必需的費(fèi)用支出。企業(yè)規(guī)模越是增大，管理職能越顯重要，相應(yīng)管理費(fèi)用也會(huì)增加。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算費(fèi)用的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必需充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

（四）費(fèi)用預(yù)算編制一般方法

費(fèi)用預(yù)算的編制適合采用“零基預(yù)算法”和“彈性預(yù)算法”相結(jié)合的方法。零基預(yù)算法是費(fèi)用預(yù)算的基本方法，即在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要跟預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性，但其缺點(diǎn)是編制工作量大。第一步先根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)，分析預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，并預(yù)測費(fèi)用水平；第二步是擬訂預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算方案，權(quán)衡輕重緩急，劃分費(fèi)用支出的等級并排列先后順序；第三步是根據(jù)企業(yè)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用控制總額目標(biāo)，按照費(fèi)用支出等級及順序，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)，編制相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算。

零基預(yù)算的不足可以用彈性預(yù)算法來彌補(bǔ)，采用公式法和列表法計(jì)算調(diào)整費(fèi)用預(yù)算的適合區(qū)間，適度增加費(fèi)用預(yù)算彈性。

四、費(fèi)用管理建議

企業(yè)做好費(fèi)用管理工作，需要了解費(fèi)用管理在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中所發(fā)揮的作用，通過預(yù)算、內(nèi)控等措施，力求做到支出經(jīng)濟(jì)而效益最大化。為此提出一些費(fèi)用管理建議：

（一）提高費(fèi)用管理認(rèn)識，完善管理制度

企業(yè)加強(qiáng)費(fèi)用管理不能一味地壓縮費(fèi)用，而應(yīng)讓費(fèi)用開支用在合理、恰當(dāng)?shù)牡胤?，能保障企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，帶來預(yù)期收益。基于此種認(rèn)識，我們應(yīng)建立起一套完整的費(fèi)用管理制度體系，并有機(jī)融入全面預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度之中。健全而完善的費(fèi)用管理制度，可以引導(dǎo)費(fèi)用開支方向，規(guī)范費(fèi)用開支范圍，限定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)降本增效、穩(wěn)定增長、促進(jìn)發(fā)展的保證。

（二）做好預(yù)算配套管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

用全面預(yù)算統(tǒng)馭費(fèi)用管理，企業(yè)可以有效把控費(fèi)用支出，這要企業(yè)認(rèn)真做好預(yù)算配套管理，強(qiáng)化各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)先測算和規(guī)劃，將經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用類化為固定費(fèi)用和非固定費(fèi)用，有助于加強(qiáng)費(fèi)用增減變動(dòng)分析，提高成本控制效率，合理分配現(xiàn)金資源。做好預(yù)算制度和編制配套的同時(shí)，還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算分析，減少預(yù)算偏差率，為費(fèi)用管理決策提供準(zhǔn)確詳實(shí)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。另外，對各項(xiàng)費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)總結(jié)，也是全面預(yù)算評價(jià)優(yōu)勢所在。

（三）做好費(fèi)用內(nèi)部監(jiān)督，明確主體責(zé)任

費(fèi)用管理和監(jiān)督需要具有獨(dú)立性的部門或人員參與，體現(xiàn)制衡性原則。特別是國有企業(yè)的“三公經(jīng)費(fèi)”、“三重一大”事項(xiàng)經(jīng)常被檢查的情況下，企業(yè)主動(dòng)對各部門和單位的重大費(fèi)用開支和相關(guān)經(jīng)費(fèi)開展內(nèi)部監(jiān)督排查，早發(fā)現(xiàn)早整改，是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)自查要明確責(zé)任主體，做到對問題不掩蓋、不修飾，充分發(fā)揮內(nèi)部督查的警示作用。

（四）建立內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，激勵(lì)節(jié)支創(chuàng)新

企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)定期針對費(fèi)用管理項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制有效性全面評價(jià)，必要時(shí)引入中介評價(jià)機(jī)構(gòu)參與審定。企業(yè)在對費(fèi)用管理的評價(jià)過程中應(yīng)當(dāng)綜合分析費(fèi)用內(nèi)控缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)控缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并分類進(jìn)行限期整改。企業(yè)在倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的同時(shí)，還應(yīng)有警示與懲戒相結(jié)合的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對鋪張浪費(fèi)等造成資產(chǎn)流失行為進(jìn)行懲戒，對那些能夠提出和通過改進(jìn)方案、流程再造、技改創(chuàng)新等舉措而降費(fèi)節(jié)支的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)懲要公開透明，在企業(yè)內(nèi)逐步建立節(jié)支共識。endprint