徐一千

【摘 要】本文針對財(cái)務(wù)報(bào)告虛假日增這種情況，通過介紹財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式，分析如何來對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行識別，最后提出相應(yīng)的防范策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；識別；防范

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊

關(guān)聯(lián)企業(yè)是獨(dú)立的法人，各自獨(dú)立核算，但其之間的關(guān)聯(lián)交易卻容易發(fā)生不公平的結(jié)果。關(guān)聯(lián)交易可以使稅負(fù)減少、舞弊業(yè)績、實(shí)現(xiàn)特殊利益集團(tuán)或個(gè)人獲利需要，因此一些人會利用它來制造財(cái)務(wù)舞弊。例如：關(guān)聯(lián)購銷，低買高賣，以此來提升公司利潤；再如：母子公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以此來形成內(nèi)部利潤。

（二）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易也是可能造成財(cái)務(wù)虛假的原因之一，有些公司為了使虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)交易看起來比較真實(shí)，可能會進(jìn)行一些掩飾，而不真實(shí)的會計(jì)憑證和摻雜著虛假數(shù)據(jù)的會計(jì)賬簿就成為掩飾財(cái)務(wù)造假的主要途徑，例如在原始憑證方面，企業(yè)偽造經(jīng)濟(jì)交易，然后不如實(shí)的填寫原始憑證，不按真實(shí)情況填開發(fā)票或者更改發(fā)票的本來應(yīng)開金額，擬定不真實(shí)的合同和協(xié)議等，之后依據(jù)這些并不真實(shí)原始憑證來編制記賬憑證，然后又通過很多不正常的手段來粉飾賬簿。

（三）虛擬資產(chǎn)、隱藏債務(wù)

很多企業(yè)也會通過多計(jì)算自己公司收益、少計(jì)算或者不計(jì)算自己公司負(fù)債來粉飾，把不是自己公司的資產(chǎn)計(jì)算到自己公司的賬務(wù)里，并把它提前確認(rèn)為公司資產(chǎn)；還有公司不承認(rèn)自己公司確確實(shí)實(shí)已經(jīng)存在的負(fù)債，對費(fèi)用入賬的時(shí)間一再拖延或者不把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用記錄在賬，很巧妙的隱藏了債務(wù)。

（四）其他的舞弊手段

資產(chǎn)重組：部分上市公司為了對財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行造假，可能通過處理壞賬等不良資產(chǎn)、置入變現(xiàn)能力強(qiáng)、資產(chǎn)收益率高的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等手段來實(shí)現(xiàn)，通過把自己公司的巨額虧損降到最低來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值，實(shí)際上很多公司表面上的資金也是通過虛假體現(xiàn)出來的，并不是真實(shí)存在。

現(xiàn)金陷阱：好多公司賬面上所體現(xiàn)出來的大額的現(xiàn)金都不是真實(shí)存在的，他們對公司的現(xiàn)金進(jìn)行造假并且隱瞞現(xiàn)金已經(jīng)被限制的情況，更有甚者不公布其占資或者占資假還。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告識別的方法

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段各種各樣，也不容易看破，但我們?nèi)钥梢酝ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系或者其外在表現(xiàn)再或者其他一些方法來幫助我們識別這些舞弊。

（一）利用財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系識別

（1）對現(xiàn)金流量表進(jìn)行識別

財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)揮著不可替代且十分重要作用之一的當(dāng)屬現(xiàn)金流量表，它從三方面反映企業(yè)資金的增減變動情況，分別為經(jīng)營、投資和籌資。從該表中我們可以看到企業(yè)籌集資金、生成現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金流量表的編制原則為收付實(shí)現(xiàn)制，但是，在編制過程中我們卻很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，致使其存在虛假成分：一要重點(diǎn)把握比較重要的科目數(shù)據(jù)，關(guān)注其差異變化，著重關(guān)注變化較為突兀的科目，例如：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物等；二是在其數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)過程中很多數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤或者遺漏；三是可能依據(jù)了錯(cuò)誤的或虛假的原始底稿，造成了錯(cuò)誤的編制。

（2）對利潤表進(jìn)行識別

利潤報(bào)表里的虛假一般會隱藏得比較深，需要我們仔細(xì)甄別。我們可以看其營業(yè)收入、總成本、利潤總額之間是不是存在差異。如果利潤總額偏高而營業(yè)收入?yún)s并沒有這么高的數(shù)據(jù)，就說明利潤報(bào)表可能存在虛假成分，需要以此為據(jù)點(diǎn)展開查詢。因此，區(qū)別利潤報(bào)表的真假，要對其營業(yè)總收入以及營業(yè)總利潤進(jìn)行比較。以此來更好更快的甄別出虛假成分。

（3）分析報(bào)表之間的相互聯(lián)系

首先分析利潤表、現(xiàn)金流量表。第一個(gè)表的編制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，第二個(gè)表是收付實(shí)現(xiàn)制，它們雖然有著不相同的編制原則但他們卻能反映出相同的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。若后者表中反應(yīng)的經(jīng)營、投資、籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金大小與前者表中反應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤總額等有較大的出入，則可能存在著經(jīng)濟(jì)虛假現(xiàn)象，需謹(jǐn)慎查明。

其次分析現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表。若第一個(gè)表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加數(shù)額與第二個(gè)表中的現(xiàn)金、銀行存款和短期投資的增長數(shù)額不相同，甚至相差較大，或者前者所表達(dá)出的公司的的償債能力、支付能力與后表的流動比率不一致，這樣就會出現(xiàn)虛假的資產(chǎn)。

（二）利用財(cái)務(wù)報(bào)表的外在表現(xiàn)識別

不是從事于財(cái)務(wù)會計(jì)的工作人員，他們一般不太擅長運(yùn)用會計(jì)的一些專業(yè)性知識去識別，也無法從報(bào)表的內(nèi)部關(guān)系看出分曉，所以他們可以運(yùn)用分析性程序來判斷公司是不是造假了，這種方法不是從財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)涵入手來識別舞弊，而是通過外在分辨造假，它通過對屬于財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和不歸屬于財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)之間彼此的牽連來對照，從而識別虛假。

三、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范對策

（一）強(qiáng)化政府和司法對公司的會計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假在一定程度上是由于政府和司法的監(jiān)督制度不完善所導(dǎo)致的，沒有任何一個(gè)有權(quán)威的機(jī)構(gòu)可以獨(dú)當(dāng)一面確立主導(dǎo)地位，監(jiān)管缺乏處罰力度處罰輕重不一致，部分法律責(zé)任之間規(guī)定內(nèi)容界定不是很清楚，對于什么屬于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的界定標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，執(zhí)法有時(shí)不嚴(yán)從而喪失了執(zhí)法力度，所以對于以上問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)法，切實(shí)履行其職責(zé)，完善會計(jì)監(jiān)管，健全民事賠償機(jī)制并且要完善訴訟機(jī)制，保證公司維護(hù)自己的合法權(quán)益。

（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度

我國目前的會計(jì)要求和相應(yīng)的準(zhǔn)則還不夠全面，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，這些會計(jì)方面的準(zhǔn)則與制度如果不與時(shí)俱進(jìn)就會形成二者之間的脫軌，準(zhǔn)則與制度就無法準(zhǔn)確的指導(dǎo)實(shí)踐。所以應(yīng)該完善相關(guān)準(zhǔn)則和制度，并以會計(jì)準(zhǔn)則為核心建立相關(guān)信息披露體系，信息披露有助于監(jiān)督會計(jì)信息是不是真實(shí)可靠，要貼合實(shí)際發(fā)展的時(shí)代氣息，對于出現(xiàn)的與實(shí)際不符或者不能夠解決現(xiàn)實(shí)問題的制度要學(xué)會及時(shí)補(bǔ)充與完善，摒棄其背離社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成分，不斷融入新特色，在不斷完善中加強(qiáng)信息的可靠性。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司需要完善自己內(nèi)部的董事制度、監(jiān)事制度、獨(dú)立董事等多項(xiàng)制度，加強(qiáng)公司內(nèi)部的管理和監(jiān)管能力，把公司治理放在不可忽視的首要位置，不再一直把盲目的追求利益作為首要目標(biāo)，公司要有自己的一套嚴(yán)格的內(nèi)部制度，約束每一個(gè)會計(jì)從業(yè)者的行為，對于不正當(dāng)?shù)臅?jì)操作，要嚴(yán)厲懲治，杜絕一切不正常的操作行為，凈化會計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣。

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