丁夕多

一、分析問(wèn)題的背景

如今伴隨著我國(guó)的金融會(huì)計(jì)方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多樣化和擴(kuò)大化，目前的金融風(fēng)險(xiǎn)防范的工作重點(diǎn)就是如何更好的加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。金融會(huì)計(jì)工作也迎來(lái)了很多新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也承受著來(lái)自各方面的多重嚴(yán)苛考驗(yàn)。顯而易見(jiàn)的是如何保持我國(guó)的金融企業(yè)穩(wěn)定并且長(zhǎng)期有效的防范和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為搞好金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大課題。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在控制方面問(wèn)題的解決效率決定了是否能夠確保社會(huì)的資金活動(dòng)的正常運(yùn)行。國(guó)家在金融方面的風(fēng)險(xiǎn)一般都表現(xiàn)在證券市場(chǎng)發(fā)生崩盤(pán)、大型企業(yè)債務(wù)危機(jī)、本國(guó)貨幣大幅度貶值、房地產(chǎn)價(jià)格猛跌、銀行出現(xiàn)瘋狂擠兌、巨額外匯資產(chǎn)逃逸、大批金融機(jī)構(gòu)和銀行倒閉等等。同時(shí)國(guó)家的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能引發(fā)連鎖反應(yīng)，

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

（一）會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)格

雖然有的金融機(jī)構(gòu)已精心完善了各項(xiàng)的會(huì)計(jì)制度，但是在具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中還存在著有章不循規(guī)程辦事的個(gè)別現(xiàn)象。例如：有的金融企業(yè)是應(yīng)該由會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審批的很多重大事項(xiàng)，主管人員卻沒(méi)對(duì)其起到應(yīng)該有的監(jiān)督作用，而僅僅是體現(xiàn)在形式上，敷衍了事而已；有的金融企業(yè)是雖然建立了事后的監(jiān)督檢查制度，卻只存在了形式上，事后監(jiān)督檢查員只是對(duì)傳票的幾個(gè)要素進(jìn)行簡(jiǎn)單的審查，并沒(méi)有真正做到對(duì)每一筆會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的全部過(guò)程進(jìn)行事后監(jiān)督檢查，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在了很長(zhǎng)時(shí)間卻沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，最后使國(guó)家的資金資產(chǎn)造成了巨大的損失。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能比較弱化

目前大多數(shù)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)工作還僅僅停留在單一的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理上，對(duì)整個(gè)資金運(yùn)作過(guò)程的監(jiān)督工作比較淡化。具體表現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金的管理、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核、大額支付憑證的審核缺少有效的監(jiān)督檢查。雖然也有一部分單位的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)已經(jīng)健全，但是在監(jiān)督體系的運(yùn)行過(guò)程中，一些金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行了許多損害國(guó)家公共利益和坑害社會(huì)的活動(dòng)。有些金融企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必然參與或知曉一些經(jīng)濟(jì)違法案件，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的有雙重身份，這使得會(huì)計(jì)人員偏向于集體的利益，另外某些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊和報(bào)復(fù)也使其無(wú)法依法辦事，從而最終放棄了會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查，最后造成了會(huì)計(jì)職能檢查力度的削弱。

（三）部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的金融行業(yè)得到了迅速的發(fā)展，在很短的時(shí)間內(nèi)吸收了大量的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)識(shí)水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德思想?yún)⒉畈积R。人員的素質(zhì)不高就很有可能發(fā)生違法亂紀(jì)的行為，從而造成了會(huì)計(jì)事故。從以往發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)不容忽視的方面，很多風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和會(huì)計(jì)人員本身有一定的關(guān)系。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的能力現(xiàn)狀并不樂(lè)觀。研究表明，我國(guó)在會(huì)計(jì)方面的教育方式和所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)非常狹窄，沒(méi)有足夠重視跨專業(yè)學(xué)科后的會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)技能的培養(yǎng)方面也較為薄弱。會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，其發(fā)展水平和速度受到了很多的社會(huì)環(huán)境因素制約，因?yàn)槲覈?guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、教育、制度、文化、法律等社會(huì)環(huán)境因素方面同發(fā)達(dá)國(guó)家相比較還存在一定的差異，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員能力框架不允許生搬硬套，必須要形成具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)方法體系與會(huì)計(jì)理論。

（四）企業(yè)高負(fù)債引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

金融企業(yè)普遍都存在負(fù)債經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，負(fù)債經(jīng)營(yíng)也是現(xiàn)代金融企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)手段之一，它既可以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)金融企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也可以減少貨幣貶值的損失， 降低綜合資金成本，成為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)有力杠桿。同時(shí)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)也有能夠增加金融企業(yè)的在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債的數(shù)額在不變情況下，虧損發(fā)生的越多，可以用企業(yè)資產(chǎn)來(lái)償還企業(yè)債務(wù)的能力就會(huì)越低，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能就會(huì)越大。另外較高的高額負(fù)債，也會(huì)使籌集資金的風(fēng)險(xiǎn)變大，這時(shí)不僅會(huì)支付過(guò)多的利息，并且還會(huì)降低本金融企業(yè)的市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和資產(chǎn)的安全性，以致危及到金融企業(yè)以后的生存與發(fā)展，最終會(huì)因?yàn)闊o(wú)法償還高額債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)和倒閉。

三、完善我國(guó)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的措施

（一）真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量

1.體現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)性

以推行對(duì)貸款質(zhì)量實(shí)施五級(jí)分類為契機(jī)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與檢查，使金融機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確地反映出本單位的信貸質(zhì)量和數(shù)量，對(duì)其他金融資產(chǎn)的核算，可按照可收回金額和賬面價(jià)值孰低法的原則進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，按照各類資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，提高壞賬和呆賬的準(zhǔn)備金比率，適當(dāng)放寬可納入壞賬、呆賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性。

2.合理確定收入期限

合理確定收入期限，盡量的縮減應(yīng)收和未收利息的核算期限。同時(shí)，考慮到以前的金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)收和未收利息方面有核算期限長(zhǎng)和會(huì)形成大量的表內(nèi)應(yīng)收和未收利息的特點(diǎn)和實(shí)際情況，對(duì)歷史的應(yīng)收利息采用每年稅前沖減政策。

3.改進(jìn)折舊辦法

在目前采用的對(duì)實(shí)際分類進(jìn)行折舊的基礎(chǔ)上，特別對(duì)電子機(jī)具、緊密儀器和高科技產(chǎn)品等在技術(shù)方面更新很快的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法，以達(dá)到真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量的目的。

（二）完善金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

1.事前監(jiān)督

主要包括對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的考核與制定。如： 能夠反映資本不足的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如資本充足率等；能夠反映貸款的對(duì)象財(cái)務(wù)狀況如何的指標(biāo)體系，如速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)收益率、產(chǎn)銷率等；能夠反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系，如風(fēng)險(xiǎn)率、利率等；反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系，如備付金比率等；能夠反映金融企業(yè)損益狀況的指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等。這些都是事前監(jiān)督的內(nèi)容。

2.事中監(jiān)督

主要包括金融企業(yè)能否進(jìn)行穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。其中會(huì)計(jì)部門(mén)要與其它的職能部門(mén)一同建設(shè)能對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)控的機(jī)構(gòu)，隨時(shí)將金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系檢測(cè)到的警戒值同來(lái)自其他方面能夠反映金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)相對(duì)比， 敦促并監(jiān)督其他各部門(mén)采取及時(shí)的修改措施，以確保金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能夠始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡最大可能的避免金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損害。

3.事后監(jiān)督

主要包括對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，全面檢查并復(fù)審金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，考核所有單位的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行情況，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，以達(dá)到防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（三）加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1.提高政治素質(zhì)

精神文明的具體表現(xiàn)就是政治素質(zhì)。具體對(duì)金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求包括應(yīng)具有睿智的政治頭腦、較好的思想品德和職業(yè)道德和前衛(wèi)的思想觀念。

2.提高文化素質(zhì)

近幾年來(lái)，金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化素質(zhì)在很大程度上得到了提高，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了本科或大專以上學(xué)歷水平。現(xiàn)在， 每個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)自覺(jué)的行動(dòng)，形成學(xué)無(wú)止境的學(xué)風(fēng)，這也是知識(shí)復(fù)合和提高素質(zhì)的重要基礎(chǔ)。

3.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

（1）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)專業(yè)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，（2）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)的管理水平，（3）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)的組織能力。

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