唐秋華+陳丹+蘇琬婷

【摘要】營改增是我國的一次重大稅制改革，其在減輕企業(yè)稅負，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進經(jīng)濟建設等方面發(fā)揮著積極作用。文章以營改增的背景及意義為出發(fā)點，具體分析了營改增對會計核算科目、收入核算、現(xiàn)金流和企業(yè)稅負等方面的影響。據(jù)此提出企業(yè)可通過強化增值稅發(fā)票管理、提高財稅人員專業(yè)水平及進行納稅籌劃等來適應稅制改革，以促進本企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；會計核算；對策研究

一、營改增的實施背景及意義

1994年分稅制改革規(guī)定我國實行營業(yè)稅和增值稅兩稅并征的稅制結(jié)構(gòu)，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，其存在的不合理性愈加明顯。營業(yè)稅按營業(yè)額全額計征且無法抵扣，易造成稅額的重復征收，且兩稅并征在征收管理方面也存在諸多缺陷。營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，具有重大意義。

（一）避免重復征稅。兩稅并征制度給企業(yè)帶來沉重稅負，使其發(fā)展受到影響，實行營改增可有效解決重復征稅問題，充分實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，有效減輕企業(yè)稅負。

（二）調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展。在營業(yè)稅政策下，計征環(huán)節(jié)及征稅范圍普遍存在的重復征稅現(xiàn)象促使企業(yè)選擇由企業(yè)內(nèi)部提供服務，這會極大地制約分包、轉(zhuǎn)包及外包服務的發(fā)展，導致資源無法在各社會經(jīng)濟部門實現(xiàn)有效流動及配置優(yōu)化，從而阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。營改增之后，企業(yè)的外包服務可作為增值稅進項稅額抵扣，促使企業(yè)選擇外包服務，引導資源要素在服務業(yè)中的配置，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）有效解決稅收征管難題。隨著新型經(jīng)營模式的發(fā)展，傳統(tǒng)商品服務化及商品和服務捆綁銷售等使兩稅并征制度管理困難，營改增的實行后，可有效解決增值稅和營業(yè)稅無法厘清，商品和服務不易區(qū)分的難題。

二、營改增對會計核算的影響

（一）對會計核算科目的影響

營改增的實行，使企業(yè)會計核算科目發(fā)生變化。實行營業(yè)稅政策時，借記：“營業(yè)稅金及附加”，貸記：“應交稅費-——應交營業(yè)稅”，“營業(yè)稅金及附加”科目按營業(yè)全額及其稅率核算，計入當期損益，歸屬于損益科目。實行營改增后，需對材料的驗工計價、買賣分配等實行增值稅會計核算，為滿足要求并準確反映增值稅的繳納、抵扣情況，還應在一級科目下設置不同稅率的多個二級科目來明確增值稅稅費核算。

（二）對企業(yè)收入和現(xiàn)金流的影響

營改增對企業(yè)的收入核算和現(xiàn)金流也產(chǎn)生明顯影響。在企業(yè)收入方面，企業(yè)繳納營業(yè)稅依據(jù)全部工程造價，為含稅價格，按企業(yè)獲取的應稅服務銷售額全額計征。而營改增后，企業(yè)繳納增值稅的相關(guān)稅務依據(jù)為不含稅的工程造價款，且增值稅屬于價外稅，需進行價稅分離。即納稅方可在營業(yè)稅政策下對實際獲得的稅款合計進行收入確認，而在增值稅政策下須先分離價稅，計算出不含稅銷售額后再進行收入確認，企業(yè)確定的收入按[1-1/（1+稅率）]的百分比下降。

在企業(yè)的現(xiàn)金流方面，營業(yè)稅政策下的預繳制度對企業(yè)的現(xiàn)金流不利，企業(yè)以工程進度為依據(jù)預繳稅額，待項目竣工后再進行清算和找平，這種預繳制度帶給企業(yè)較大納稅壓力，并導致企業(yè)實際繳納稅款高于其所應繳納稅款。營改增后，企業(yè)可在項目完成且施工款項結(jié)算后再繳納稅金，使其有充足時間緩解現(xiàn)金流壓力，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流風險的有效規(guī)避。

（三）對企業(yè)稅負的影響

營改增對企業(yè)應繳納的各項稅費產(chǎn)生直接影響。首先，增值稅稅負的影響程度因納稅人主體的不同而有所區(qū)別，一般計稅方法的使用使一般納稅人應繳稅率較高，而進項稅額的可抵扣性使其稅負減輕。但由于小規(guī)模納稅人適用稅率較低，且采用簡易計稅方法，不進行進項稅額的抵扣，導致其所承擔稅負反而加重。

其次，營改增對企業(yè)應繳納所得稅產(chǎn)生較大影響。營改增之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅直接記錄在損益類科目“營業(yè)稅金及附加”中，并在利潤表中明確反映，企業(yè)進行利潤核算時可在收入金額中直接對營業(yè)稅金予以扣除。營改增之后增值稅代替營業(yè)稅，增值稅作為價外稅無法在稅前扣除，而應計入所需繳納增值稅有關(guān)科目中。

三、企業(yè)的應對策略

（一）強化增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應對增值稅發(fā)票的獲取、開具、領用、核銷和作廢等都要制定嚴格的管理制度，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進行票務管理，避免增值稅發(fā)票的不規(guī)范使用帶給核定征收及稅務稽查等方面的風險。

（二）提高財稅人員的專業(yè)水平。營改增的實行使財稅人員的工作內(nèi)容產(chǎn)生變化，為促進企業(yè)獲益、合理避稅，企業(yè)應加強涉稅人員的知識教育和業(yè)務培訓，讓其充分掌握增值稅的業(yè)務處理工作。

（三）進行納稅籌劃。企業(yè)可在營改增制度下進行科學的事前選擇和規(guī)劃，利用稅制改革中優(yōu)惠政策，從計劃管理、流程環(huán)節(jié)等多個方面進行稅務核算選出合適稅收方案，達到減輕企業(yè)整體稅負目的。

四、結(jié)語

營改增的全面開展是我國稅制改革的重大創(chuàng)舉，其在完善稅制制度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)稅負減輕中起到重大作用。企業(yè)應充分認識稅制改革，適應新的稅收環(huán)境，并完善自身財稅制度。

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作者簡介：

唐秋華（1996-），女，漢族，四川廣安人，本科在讀，西南科技大學經(jīng)濟管理學院，會計學在讀本科，研究方向：金融學、成本管理；

陳丹（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學經(jīng)濟管理學院，研究方向為：投融資、財會管理；

蘇琬婷（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：財務管理，管理會計。endprint