摘 要 遺產(chǎn)稅是在國民政府遷都重慶后，財(cái)政困難的情況下施行，因此往往被視為一項(xiàng)為增加財(cái)政而實(shí)行的措施，忽視了國民政府為遺產(chǎn)稅所做的努力。通過梳理我們可以發(fā)現(xiàn)遺產(chǎn)稅是經(jīng)過社會(huì)各界廣泛參與，嚴(yán)密討論，充分準(zhǔn)備后的結(jié)果。重新審視戰(zhàn)時(shí)財(cái)政立法流程，可以讓我們對(duì)國民政府各部門職能有更清晰的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 國民黨 立法流程

作者簡(jiǎn)介：王文源，河北大學(xué)歷史學(xué)院2014級(jí)歷史學(xué)專業(yè)，研究方向：中國近現(xiàn)代史。

中圖分類號(hào)：D693 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.07.417

目前學(xué)界對(duì)于抗戰(zhàn)初期實(shí)行的稅法多是停留在探討法律條文層面，側(cè)重研究稅法內(nèi)容演變。一般將開征新稅片面理解成為加財(cái)政而緊急實(shí)行的措施，忽略了在稅法制定過程中國民政府的努力。遺產(chǎn)稅在中國各屆政府中的變化，表明中國對(duì)于遺產(chǎn)稅的關(guān)注是一以貫之的。通過考察遺產(chǎn)稅制定過程，國民政府為遺產(chǎn)稅法所做的努力，可以看出遺產(chǎn)稅是在中央和地方有清晰了解情況下，各行各業(yè)積極參與立法下的產(chǎn)物。因此，我們應(yīng)從更全面角度審視遺產(chǎn)稅，并不能將其片面理解為一個(gè)緊急開征的財(cái)政稅法，而忽視了各方內(nèi)在努力和爭(zhēng)取。

一、遺產(chǎn)稅最初的境遇

近代最早有關(guān)遺產(chǎn)稅的倡議是清末新政時(shí)期，張之洞等人在《江楚會(huì)奏變法三折》中將遺產(chǎn)稅作為印花稅的一部分建議實(shí)行，“查外國征商之政，除煙，酒，洋藥外，大率皆無關(guān)稅，其巨款全在印花稅”。對(duì)于遺產(chǎn)稅，“其稅收一項(xiàng)，英國最為巨款，其重稅全在旁支承受，親友分得，每年總數(shù)收十四兆余鎊，而遺產(chǎn)一項(xiàng)多至八兆余鎊?！睆堉吹热诉z產(chǎn)稅如果在中國能夠?qū)嵭校拜^英國得二十分之一，亦可征銀五六百萬”。同樣，對(duì)于政策實(shí)施的困難，他們也有一個(gè)比較清醒的認(rèn)識(shí)，“中國初辦之時(shí)，隱匿必多，只可稍微從寬，不求算無遺策。認(rèn)為等到十年八年后，法律不斷完善細(xì)化，自然就會(huì)可以很好的實(shí)施。”①

隨后，孫中山也提出多征資本家的所得稅和遺產(chǎn)稅。他認(rèn)為：“行這種稅法，就可以令國家的財(cái)源多是由資本家而來”，可以達(dá)到“多取之而不虐”②的效果。他舉例說明了在英德稅收中占有重要比重，占德國政府歲入的60%至80%，歐戰(zhàn)開始時(shí)占到英國收入的58%。如此一來，實(shí)行遺產(chǎn)稅不僅是在增加政府收入，更是在踐行國民黨的民生主義。因此，孫中山去世后，遺產(chǎn)稅成為總理遺教的一部分為人們所提倡。

1912年，南京臨時(shí)政府成立之初，第一次將遺產(chǎn)稅列為國家稅的一種而明確提出。1913年，熊希齡擔(dān)任內(nèi)閣總理后，也明確提出征收遺產(chǎn)稅，認(rèn)為“保障產(chǎn)權(quán)之轉(zhuǎn)移，民所樂從?！雹圻@期間，外國顧問鐸爾孟首倡具體實(shí)施條例。他提出舉辦遺產(chǎn)稅貼和略論八條，但北洋政府以民法未頒布，繼承法未定和調(diào)查財(cái)產(chǎn)困難為由拒絕實(shí)行。同年，章宗元擬遺產(chǎn)稅條例理由及條例草案十二條，該條文后來被北洋政府大部分采納。1915年，總統(tǒng)府財(cái)政討論會(huì)擬定遺產(chǎn)稅條例即大致與它相同，這是中國歷史上第一次由政府機(jī)關(guān)發(fā)布遺產(chǎn)稅具體條例。但是，由于當(dāng)時(shí)政局動(dòng)蕩，實(shí)行困難，財(cái)經(jīng)會(huì)審議只能以“暫予緩辦”了之。1916年，財(cái)政總長陳錦濤也提出遺產(chǎn)稅，并認(rèn)為可征收三百萬。隨后歷屆北洋政府都對(duì)遺產(chǎn)稅表現(xiàn)出極大的熱情，并未真正付諸實(shí)施。

從1921年開始，便有報(bào)紙報(bào)道財(cái)政部要施行遺產(chǎn)稅。1922年，財(cái)政部公開咨行遺產(chǎn)稅。此后，開始有學(xué)者在報(bào)刊上公開討論或在演講中做報(bào)告。到1925年，“財(cái)政部籌劃開征遺產(chǎn)稅，所定稅法經(jīng)國務(wù)會(huì)議通過之后，現(xiàn)定于八月一日施行征收”。④1926年，北洋政府在拖延一年后，再次提出，“政府籌劃開征遺產(chǎn)稅，所定稅法，久經(jīng)國務(wù)會(huì)議通過，現(xiàn)擬于九月實(shí)行征收”⑤。隨著北伐的開始，北洋政府財(cái)政部為緩解財(cái)政壓力，試圖開辟稅源，重啟遺產(chǎn)稅，所得稅等，開始進(jìn)一步細(xì)化立法，“財(cái)政部擬具征收遺產(chǎn)稅條例十三條，施行細(xì)則十六條，又所得稅條例二十八條，施行細(xì)則十七條?！雹薏⒊收?qǐng)中央政治局會(huì)議決定，公布了所得稅暫行條例意見書，開始在政府層面將遺產(chǎn)稅與所得稅區(qū)分開。

隨著北伐戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)行，北方軍閥軍費(fèi)緊缺，財(cái)政困難的同時(shí)，廣東革命政府也因?yàn)樨?cái)政，軍費(fèi)問題開始推行遺產(chǎn)稅，南北兩方同時(shí)對(duì)遺產(chǎn)稅表現(xiàn)出極大的熱情。

廣東革命政府在1926年初便將實(shí)行遺產(chǎn)稅作為“廣東司法變革紀(jì)要”⑦，認(rèn)為可以增加數(shù)百萬元收入。1927年1月1日，湖北省財(cái)務(wù)委員熊亨翰提出在湖北省開征遺產(chǎn)稅。2月，唐生智將遺產(chǎn)稅作為湖南軍費(fèi)預(yù)算的一部分，“擬行新稅，遺產(chǎn)稅約五萬元”⑧，并要求早日決議實(shí)行。6月7日，湖南省政府布告通衢，決定遵照三民主義規(guī)定，遵循總理遺教，在本月底實(shí)行遺產(chǎn)稅，并同時(shí)實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)登記等配套措施。12月，湖南省政府發(fā)布消息，認(rèn)為各縣“玩忽職守，征收較少，明令各縣迅速從速征收遺產(chǎn)稅?！雹?/p>

到1927年3月，國民黨中央執(zhí)行委員會(huì)才公開要求“征收所得稅，如所得稅，資產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅等?！?月，財(cái)政會(huì)議將遺產(chǎn)稅進(jìn)一步細(xì)化，正式確定為國家稅。8月7日，財(cái)政部將擬具的遺產(chǎn)稅實(shí)施條例提請(qǐng)中央政治會(huì)議，并將《遺產(chǎn)稅暫行條例意見書》首次公布，15日財(cái)政部將擬定的遺產(chǎn)稅條例細(xì)則公布。

通過遺產(chǎn)稅征收可以看到，在北伐過程中，各省對(duì)遺產(chǎn)稅征收具有較大的自主性。在國民政府還在籌劃公布之前，湖南省便開始設(shè)立法規(guī)，并率先實(shí)行遺產(chǎn)稅。唐生智將遺產(chǎn)稅作為軍費(fèi)籌備的一部分，更多表現(xiàn)的是一種強(qiáng)人政治。國民政府對(duì)各省控制力較弱。

1928年，在全國財(cái)政經(jīng)濟(jì)會(huì)議上，與會(huì)代表認(rèn)為遺產(chǎn)稅符合法律普遍，平均的原則，有調(diào)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)功能的作用。我國“仿而行之合適”⑩，公布了遺產(chǎn)稅暫行條例，并擬由財(cái)政部組建遺產(chǎn)稅委員會(huì)分期實(shí)行。1929年，甘末爾參與中國財(cái)政改革，在他的《稅收政策意見書》中，認(rèn)為中國不適合實(shí)行遺產(chǎn)稅，給中國幾十年的遺產(chǎn)稅熱情潑了一盆涼水。1930年，甘末爾的《稅收政策意見書》通過報(bào)紙公之于眾，引起了廣泛討論。