李玉昊

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

我國審計收費影響因素實證研究

李玉昊

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

在中國的這個特殊環(huán)境中，對審計收費的研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。從2011-2012年公布年報的上市公司中選取符合條件的公司，建立計量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型對影響審計收費的因素進(jìn)行研究，可以看出被審計公司的規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所是否為四大、行業(yè)類別、存貨占資產(chǎn)比率及應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比率對審計收費有明顯影響。

審計收費；事務(wù)所規(guī)模；公司規(guī)模

在我國，注冊會計師的收費沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，每個地方都有獨特的規(guī)定，有地是按照總產(chǎn)總額來收費，有的是按注冊資本來收費。但是由于注冊會計師可在全國接受業(yè)務(wù)，不受地域限制，因此對注冊會計師來說，各地的收費標(biāo)準(zhǔn)是其審計收費的必要條件。那么哪些因素會對注冊會計師的收費產(chǎn)生影響，是一個值得討論的話題。

一、文獻(xiàn)回顧

對于審計收費的研究早在20世紀(jì)80年代就開始了，最開始對審計收費研究的是simunic(1980),他提出了多元的審計收費模型，Simunic的研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模是審計收費最主要的原因。之后，其他國家也對審計收費的影響因素進(jìn)行了研究。Laychin low和perl hock-neo tan(1990)在模型中加入了審計意見的類型、流動比率等四個變量。并且發(fā)現(xiàn)在新加坡不同行業(yè)的審計影響因素存在區(qū)別。Philip chen和mahmoud ezzamel(1991)在模型中加入了股權(quán)集中度以及對會計師事務(wù)所進(jìn)行度量的指標(biāo)，并且發(fā)現(xiàn)這些指標(biāo)對審計意見都存在明顯的影響。國內(nèi)對審計收費問題的研究始于上世紀(jì)90年師事務(wù)所的脫鉤改制。王杭軍(1999)指出,我國注冊會計師在審計服務(wù)費用方面存在一明一暗兩個問題。本文的目的就是以Simunic模型為基礎(chǔ),建立一個檢驗我國上市公司審計收費影響因素的回歸模型,并據(jù)此對我國審計收費影響因素及其含義進(jìn)行判斷和分析。

二、模型構(gòu)建

根據(jù)以上對文獻(xiàn)的回顧，對于審計收費的研究，從公司規(guī)模，上市公司及事務(wù)所特征等幾個方面來選取變量。

（一）公司規(guī)模

國內(nèi)外的研究都發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模是對審計收費最顯著的影響因素，對于公司規(guī)模，一般有利潤總額和總資產(chǎn)兩種。由于我國的證券監(jiān)管體制有待完善，我國上市公司有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)。根據(jù)以往研究表明，我國的上市公司往往會通過對盈余管理的操縱來達(dá)到對roe的控制，同時我國上市公司對會計政策的選擇空間比較小，資產(chǎn)數(shù)據(jù)比較可信。故選取資產(chǎn)總額代表公司規(guī)模。

（二）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指被審計單位的報表存在漏洞，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。高的審計風(fēng)險會導(dǎo)致會計師面臨高額的訴訟費用。因此當(dāng)被審計單位存在較高的風(fēng)險時，審計師會通過收取高額的審計費用來彌補(bǔ)自己面臨的風(fēng)險。根據(jù)西方的相關(guān)研究，主要采用應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)的比例及速動比例來反應(yīng)被審計公司的風(fēng)險。

（三）事務(wù)所特征

會計事務(wù)所為企業(yè)提供審計服務(wù)，收取的費用必然與其自身相關(guān)。本文選擇事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行度量。我們按照四大、非四大對事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行分類，四大即安永、畢馬威、普華、德勤事務(wù)所。

（四）公司的其他特征

公司規(guī)模以外的一些特征也會影響公司支付審計費用的能力。公司的盈利能力越強(qiáng)，其對審計費用的支付能力就越強(qiáng)，故可能承擔(dān)更高的審計收費。本文采取ROA來衡量公司的盈利能力。其次公司所在地也會對審計收費產(chǎn)生影響。本研究對公司所在地劃分了三個等級，西部省份、北上廣深、其他地區(qū)，來探究地域?qū)徲嬍召M的影響。

綜上，得出如下模型：

Tcost=α+β0tasset+β1lndcd+β2currat+β3lev +β4opinion+β5big4+β6ROA+β7receivable+β8 inventory+β9local+ε

模型中各個變量的含義：

Tcost=審計收費的自然對數(shù)Tasset=總資產(chǎn)的自然對數(shù)Indcd=行業(yè)分類，按照證監(jiān)會2012年的準(zhǔn)則Currat=速動比率Lev=資產(chǎn)負(fù)債率Opinion=審計意見（無保留=1，其余為0）Big4=是否為四大審計（是=1，其余為0）Receivable=應(yīng)收賬款占資產(chǎn)的比率Inventory=存貨占資產(chǎn)的比率Local=公司所在地區(qū)（北上廣深=1，西部地區(qū)=3，其他=2）

三、統(tǒng)計結(jié)果

選取2011-2012年上市公司的年報數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。剔除了金融行業(yè)的公司，對于數(shù)據(jù)缺失較多的公司也予以剔除。

對樣本進(jìn)行回歸，結(jié)果如下圖：

模型的F值為52.21，說明回歸總體比較顯著，但是R值偏低，調(diào)整后的R值為11.22%，擬合度一般。由圖可知，共有6個變量與審計收費顯著相關(guān)，分別是被審計單位規(guī)模、被審計單位所處行業(yè)、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所是否為四大、存貨和應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比例。其中資產(chǎn)規(guī)模、是否為四大、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)比例都在1%的水平上顯著相關(guān)，說明這些指標(biāo)對審計質(zhì)量影響較大。行業(yè)狀況在5%的水平上與審計收費相關(guān)，相關(guān)性較高。這與預(yù)期的結(jié)論相一致，當(dāng)事務(wù)所為四大時，能提供較好的審計質(zhì)量，故收費高。當(dāng)存貨與應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比例高時，審計風(fēng)險較高，故有較高的審計收費。同樣當(dāng)公司規(guī)模較大，經(jīng)營較好時，審計收費也較高?？梢钥吹?，上市公司的速動比率、審計意見、所在區(qū)域與審計收費不存在相關(guān)性。Roa與審計收費不相關(guān)，可能與我國存在較多的盈余管理有關(guān)。對于被審計公司的地域不顯著相關(guān)，比較意外，究其原因，可能是因為對被審計公司的地域分類不夠科學(xué)。首先其他地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異較大，有經(jīng)濟(jì)較強(qiáng)的天津浙江，也有不很發(fā)達(dá)的中部省份，而西部地區(qū)并不都是不發(fā)達(dá)地區(qū)，像成都與重慶，經(jīng)濟(jì)實力很強(qiáng)。因此在以后的研究中，對被審計單位地域應(yīng)該按照GDP或消費指數(shù)來劃分，不應(yīng)該簡單的分為中西部與北上廣。

四、結(jié)論與反思

以2011-2012年發(fā)布年報的上市公司為樣本，建立多元回歸模型來探討審計收費的影響因素。根據(jù)本研究結(jié)果，被審計單位規(guī)模、被審計單位所處行業(yè)、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所是否為四大、存貨和應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比例這六個變量對審計收費有顯著的影響。其中，被審計單位規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所是否為四大是審計收費的決定因素，被審計企業(yè)所處行業(yè)、存貨和應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比例對審計收費有明顯的影響，這與國內(nèi)外的研究相一致。本模型的F值有50之多，說明總體結(jié)果比較顯著。

本研究也存在也存在一些不足之處，首先所選取的變量并不能窮盡所有影響審計收費的因素，沒有考慮被審計公司的復(fù)雜程度，當(dāng)被審計公司較為復(fù)雜時，被審計公司的審計費用會更高。其次，本模型的R值不夠高，對于數(shù)據(jù)的選擇處理，一定還有很多瑕疵，需要在以后的研究中完善。

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［責(zé)任編輯：龐 林］

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1005-913X（2017）08-0077-02

2017-05-15

李玉昊(1994-)，男，合肥人，會計學(xué)士，研究方向：審計。