劉濤

摘要：2016年我國全面實施營改增，涉及行業(yè)眾多，影響范圍十分廣泛，服務(wù)業(yè)企業(yè)也在其中。本文對服務(wù)業(yè)企業(yè)營改增的意義及影響進行了分析，得出相應(yīng)的啟示與建議。

關(guān)鍵詞：營改增；服務(wù)業(yè)企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

一、營業(yè)稅改增值稅的背景

增值稅與營業(yè)稅分立而行，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，制約了增值稅中性稅制作用的發(fā)揮。同時，造成了重復(fù)征稅、稅負不公等問題。2016年我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)全部納入“營改增”試點。

二、營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)業(yè)稅負的影響

（一）部分企業(yè)稅負增加

營改增工作整體成效顯著，為大部分服務(wù)業(yè)企業(yè)減輕了稅負，但部分服務(wù)業(yè)企業(yè)卻存在著稅負不降反升的情況。主要有以下幾點原因：一是稅負過高。營改增后，有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率由5%上升至17%，稅率上升了12%。交通運輸業(yè)稅率由3%上升至11%，稅率上升了8%，致使行業(yè)成本增加，稅負過重。二是可抵扣的項目較少，大部分服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)投資少、人工成本高，例如建筑施工業(yè)，勞務(wù)成本是工程成本的重要部分，而參與工程的基層勞務(wù)人員以農(nóng)民工為主，使勞務(wù)成本難以進行增值稅進項稅抵扣，從而使企業(yè)稅負有增無減。三是增值稅專用發(fā)票難以取得。營改增對納稅人最大的優(yōu)勢就是進項稅額可以抵扣，但在營改增之后，對于增值稅專用發(fā)票的取得、審核制度的要求較高，需要企業(yè)具備各類完稅憑證。而服務(wù)業(yè)企業(yè)所用供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，有很多供應(yīng)商規(guī)模小，不太可能收齊所有需要的憑證，導(dǎo)致進項稅額抵扣難以落實。例如，不少餐飲企業(yè)采購于零散的個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發(fā)票，致使企業(yè)難以抵扣增值稅進項稅額。

（二）財會工作難度上升

服務(wù)業(yè)企業(yè)營改增后，在會計核算、稅收籌劃及納稅申報方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。首先，在財務(wù)審核方面，服務(wù)業(yè)企業(yè)在稅制改革前一直沿用營業(yè)稅制度，稅收體制改成增值稅后，財會工作比起以往更加繁瑣。我們知道營業(yè)稅是以收入額為計稅依據(jù)，核算較為簡單。而增值稅的計算就相對繁瑣，增值稅的應(yīng)交稅額= 銷項稅額- 進項稅額，企業(yè)在生產(chǎn)的過程中要用相應(yīng)稅率來計算出銷項稅額，同時對于成本也要進行進項稅額的計算。增值稅還涉及期末留抵、退稅及減免等事項，對會計人員提出了更高的要求。其次，稅收體制改成增值稅后，財務(wù)人員將面對新的稅務(wù)系統(tǒng)，對于他們來說不再是自己熟悉的營業(yè)稅，要去學(xué)習(xí)更加復(fù)雜的增值稅稅收體制。有些財務(wù)人員不能很好地應(yīng)對營改增所帶來的壓力，容易在稅務(wù)核算和繳納過程中出現(xiàn)人為的失誤，對企業(yè)正常繳稅產(chǎn)生不利影響。

（三）消除重復(fù)征稅問題

由于我國對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，增值稅納稅人不能對本企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅進行抵扣，而營業(yè)稅納稅人需按照提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要進行交稅，普遍存在重復(fù)征稅的情況。營改增則打通了連接第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，只對流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的“增值額”征稅，增值稅納稅人購買服務(wù)、貨物都可以抵扣進項，有效解決了重復(fù)征稅問題。從長遠看，有利于國家稅收工作的管理。

三、服務(wù)業(yè)對營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對措施

（一）合理實施稅務(wù)籌劃，進行風險管理

首先，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)進行交流溝通，說明改革后自身存在的問題，完善稅制改革。其次，由于涉稅業(yè)務(wù)較以前復(fù)雜，企業(yè)所而臨的風險因素也相應(yīng)增加，企業(yè)要積極構(gòu)建全面風險管理體系，全面、深入收集和識別稅務(wù)風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)。再次，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)充分研讀稅改新政策，合理實施適合增值稅的新的稅務(wù)籌劃，通過對稅務(wù)風險的管理，實現(xiàn)合法、合理稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風險。

（二）加強新稅制學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

服務(wù)業(yè)企業(yè)的財會工作人員要積極參加“營改增”新稅制改革學(xué)習(xí)及會計核算制度的培訓(xùn)與交流，及時掌握“營改增”新政策，明白稅制改革前后會計核算工作的變化，增強自身專業(yè)能力，提高自身業(yè)務(wù)水平。要了解營改增后企業(yè)財會工作有可能會出現(xiàn)的問題，確保企業(yè)財務(wù)活動能夠適應(yīng)稅制改革的要求。并按照會計準則和營改增之后的稅收法規(guī)，規(guī)范會計核算制度，對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行及時準確的賬目處理。學(xué)習(xí)新的納稅申報工作的流程及內(nèi)容，進行申報納稅。

（三）建立健全管理制度，做好增值稅發(fā)票管理工作

我國服務(wù)業(yè)企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，但是規(guī)模上差別較大。在稅收制度改革的當下，建立健全企業(yè)管理制度，做好發(fā)票管理工作是企業(yè)發(fā)展的前提保障。首先，企業(yè)需要做好采購管理工作，在充分考慮增值稅可抵扣的條件下，衡量企業(yè)采購成本，選擇合適的供應(yīng)商，確保采購的綜合成本最小。其次，要對進項稅額抵扣工作進行嚴格管理，做到不符合法律法規(guī)，不得進行抵扣；納稅人資料不全、增值稅發(fā)票虛開、提供應(yīng)稅服務(wù)中止、開票有誤等情形，一律不得進行抵扣。再次，企業(yè)員工樹立增值稅抵扣意識。在進行采購時，盡可能選取能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，使企業(yè)能夠很好的控制進項稅的取得。企業(yè)需規(guī)范發(fā)票管理工作，對于取得的增值稅發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)及時傳遞，確保能夠得到及時的認證。

四、結(jié)束語

總之，此次全面營改增對服務(wù)業(yè)企業(yè)既是機遇更是挑戰(zhàn)。服務(wù)業(yè)企業(yè)要抓住營改增過程中的機遇，建立健全企業(yè)管理制度，做好稅收籌劃及會計核算工作，降低稅收改制所帶來的風險，減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)得到長足的發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊捷.試論“營改增”對部分服務(wù)業(yè)的影響[J].當代經(jīng)濟，2015，01.

[2]孫俊峰.“營改增”對服務(wù)業(yè)稅負的影響解析[J].經(jīng)濟信息，2015，01.

（作者單位：成都合達聯(lián)行物業(yè)服務(wù)有限公司）