張瑞梅

[提要] 自從2016年5月1日全面實(shí)施“營改增”后，對于覆蓋范圍內(nèi)的各大行業(yè)都有著不同程度上的影響。本文旨在研究建筑企業(yè)在面對“營改增”時所暴露出來的實(shí)際問題，并提出相對應(yīng)的解決對策，希望對建筑企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；影響；對策

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年5月25日

“營改增”，是指以前征收營業(yè)稅的應(yīng)稅行為如今改為征收增值稅，國家這一政策的出臺開始于2012年1月1日在上海開展部分行業(yè)的增值稅試點(diǎn)，直到2016年5月全面實(shí)行“營改增”，這一種改變稅收類別的政策，旨在降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，有效調(diào)動企業(yè)發(fā)展的積極性等。而對于“營改增”實(shí)施范圍內(nèi)的建筑業(yè)來說，對建筑企業(yè)的發(fā)展也會帶來一定的影響。

一、“營改增”對于建筑企業(yè)的理論價值

（一）有助于消弭建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題。在“營改增”政策出臺之前，建筑企業(yè)需要同時繳納增值稅和營業(yè)稅，然而兩稅共同存在的情況將會導(dǎo)致雙重征稅，比如說建筑企業(yè)在建造某項(xiàng)工程時所耗用的各項(xiàng)工程物資，如水泥、鋼筋、生鐵等，由于增值稅道道征稅的特點(diǎn)，且這些材料都符合增值稅的納稅范圍，所以建筑企業(yè)在購進(jìn)這些工程物資的時候，就已經(jīng)將增值稅并入價款一并付給了供貨方，但因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)不是增值稅的納稅人，所以這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。而之后企業(yè)繳納營業(yè)稅時，這部分稅款又和工程物資的成本一起計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)對于該采購環(huán)節(jié)繳納了兩次稅的問題，而現(xiàn)在對于建筑企業(yè)“營改增”后這一重復(fù)征稅的問題將得到一定的解決。

（二）有助于促進(jìn)建筑企業(yè)專業(yè)化。在沒有“營改增”政策以前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，并不像增值稅具有一系列的抵扣項(xiàng)目，一般來說營業(yè)稅都是按照銷售額全額計(jì)征，這也就導(dǎo)致許多建筑企業(yè)為了避免高額的稅負(fù)而盡量壓低價格，即壓低材料采購成本等，也就迫使建筑企業(yè)更傾向與企業(yè)內(nèi)部自行生產(chǎn)來解決需求，而不是依賴于向外部更專業(yè)的企業(yè)購進(jìn)，這種現(xiàn)象不利于整個社會的資源有效配置，也不利于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化發(fā)展，將企業(yè)可能扼殺在不追求提升自我的困境之中。而現(xiàn)在全面實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)無論是購進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，還是購進(jìn)工程物資等，購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額只要取得了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，就可以在繳納增值稅時從銷項(xiàng)稅額中全額扣除，這將有效地促進(jìn)建筑企業(yè)不斷提高企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化和質(zhì)量水平的積極性，大大提升建筑企業(yè)在行業(yè)中的突出力，也有利于當(dāng)今社會上不同專業(yè)層面的交流與共享，實(shí)現(xiàn)整個社會資源的有效配置。

（三）有助于規(guī)范建筑行業(yè)健康成長。在實(shí)行“營改增”后，雖然稅率由3%變?yōu)榱?1%，但是在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣以及不斷出臺的一些優(yōu)惠政策，都是有利于減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。但這種情況僅適用于那些會計(jì)核算嚴(yán)謹(jǐn)、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范有序的建筑企業(yè)，對于這些企業(yè)來說，在購進(jìn)環(huán)節(jié)可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，而建筑行業(yè)在“營改增”之前，在面對開具發(fā)票時，往往會選擇通過不要求購貨方提供發(fā)票來壓低采購成本，降低營業(yè)稅的稅基，減輕整體稅負(fù)。然而，“營改增”出臺后，一些企業(yè)將難以短時間內(nèi)適應(yīng)需要開具發(fā)票的改變，因?yàn)樵鲋刀惱U納的整個流程更為復(fù)雜與嚴(yán)格，所以沒有增值稅專用發(fā)票就絕對不能得到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，與那些企業(yè)管理規(guī)范的建筑企業(yè)相比之下，將要承擔(dān)更多的采購成本，無疑是不利于企業(yè)在整個行業(yè)中的競爭。所以，“營改增”的出臺將對這種不規(guī)范的建筑企業(yè)進(jìn)行無形之中的整治，將會呈現(xiàn)出一個更為健康規(guī)范的建筑行業(yè)。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）專票難取所導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣。由于增值稅的稅收體制的復(fù)雜性，增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵所在，然后在實(shí)際繳納增值稅稅款時，建筑企業(yè)卻面臨著難以取得增值稅專用發(fā)票的困境，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，覆蓋面廣而不集中，有時會沒有多余的時間和成本去等待外購的材料運(yùn)達(dá)，而選擇按照就近原則在建筑場地附近購進(jìn)材料，但這種購貨方式所面向的通常是個體零售戶，這些供貨商可能并沒有達(dá)到稅法所規(guī)定的一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)而判定為小規(guī)模納稅人，因此無法為建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，也無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，建筑企業(yè)也就無法抵扣這部分購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)也就相應(yīng)的得不到減少；二是人力勞務(wù)成本抵扣的問題，建筑業(yè)作為一種特殊的行業(yè)，體現(xiàn)為需要大量的人力資本的輸入，一般來說人力勞務(wù)成本將占據(jù)整個項(xiàng)目成本的三分之一，而這些人力資本的獲取大多是來源于人力資源中心或者勞動中心，具有很強(qiáng)的流通性、替代性和有期限性，因此難以獲取增值稅專用發(fā)票，且項(xiàng)目在進(jìn)行期末成本核算時，對于這些勞務(wù)人員的應(yīng)付工資、福利費(fèi)等也難以準(zhǔn)確換算為具體數(shù)據(jù)，因此也可能是造成建筑企業(yè)稅負(fù)只增不減的原因之一。

（二）稅收新政帶來企業(yè)管理的新挑戰(zhàn)。雖然“營改增”自2016年全面實(shí)施到現(xiàn)在已經(jīng)一年了，但是仍然存在某些管理方式比較落后的建筑企業(yè)還停留在營業(yè)稅的理解基礎(chǔ)上，對增值稅的政策了解不夠深刻，又隨著期間政府不斷的調(diào)整條例的公布，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理增值稅問題上仍然比較生疏，不能夠熟練地運(yùn)用稅收籌劃等稅收手段對建筑企業(yè)的稅負(fù)有效地調(diào)控。而且在增值稅的稅收體制中，對于會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具增值稅專用發(fā)票，這無疑將會對建筑企業(yè)下的分包企業(yè)帶來極大的生存挑戰(zhàn)，因?yàn)榉职髽I(yè)相對于總承包企業(yè)來說，一般來說規(guī)模更小，業(yè)務(wù)更集中、更專注，很難達(dá)到增值稅稅制下的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的銷售額，因此“營改增”政策的出臺將會迫使這類企業(yè)改變內(nèi)部經(jīng)營模式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，減少掛靠行為，以至于在“營改增”稅收新政的背景下，能夠在建筑行業(yè)這一領(lǐng)域擁有一定的競爭力。

此外，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)，由于建筑企業(yè)的周期短、分布廣泛性大、納稅期間項(xiàng)目總量多且大的特殊性，可能將會取得增值稅發(fā)票內(nèi)容的形式眾多，這也對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的分類整理及保管能力提出了一大挑戰(zhàn)。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議

（一）完善進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)抵扣的專票管理。建筑企業(yè)在簽訂材料采購合同時，應(yīng)該事先篩選出會計(jì)核算健全的能夠提供專業(yè)發(fā)票或者能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的供貨商，企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行核對和對比后確定最為可靠的合作方，并且在合同中表明材料成本與相對應(yīng)的增值稅額，且聲明不得開具虛假發(fā)票，以免造成不應(yīng)有的麻煩。此外，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的發(fā)票管理人員，加強(qiáng)對發(fā)票的管理，積極做好各種準(zhǔn)備工作，盡量避免因人為拖延、認(rèn)證不及時等造成稅款損失的情況。

（二）提高企業(yè)職員的綜合能力。在應(yīng)對“營改增”的過渡環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)應(yīng)該注重對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，比如邀請專家授課、舉辦講座等方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對于“營改增”作用的理解，提升應(yīng)變能力，以及對處理增值稅相關(guān)事項(xiàng)的能力的提高。建筑企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，不斷去探索“營改增”政策背景下的稅收籌劃空間，對增值稅申報繳納的整個流程和稅收優(yōu)惠等了解透徹，盡可能隨著政策的不斷修訂而提出對建筑企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的建議，將政策剖析結(jié)論應(yīng)用到建筑企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃中去。

（三）加強(qiáng)設(shè)備投資，以降低人力成本比重。建筑業(yè)企業(yè)作為典型的人力資本密集型企業(yè)，人力資本的進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到抵扣，因此為了降低企業(yè)整體稅負(fù)水平，建筑企業(yè)應(yīng)該著重于企業(yè)內(nèi)部設(shè)備等資產(chǎn)的投入，加快設(shè)備的更新及提供更為現(xiàn)代化的服務(wù)，降低人力成本占整個項(xiàng)目成本的比重，提高企業(yè)資產(chǎn)利用率。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]郝桂艷.建筑業(yè)“營改增”影響因素及解決對策[J].財(cái)經(jīng)界，2015.1.

[2]黃小平.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響與應(yīng)對措施[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2016.18.

鏈接

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