溫立輝

摘要：隨著國(guó)家“一帶一路”政策和“走出去”戰(zhàn)略的不斷推動(dòng)和落實(shí)，EPC總承包管理模式在境外廣泛應(yīng)用，對(duì)于EPC管理模式的綜合性和復(fù)雜性特點(diǎn)，本文從稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：EPC；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；應(yīng)對(duì)措施

EPC總承包管理模式在我國(guó)應(yīng)用以來，管理模式不斷成熟和完善，并被大多數(shù)企業(yè)所采用。伴隨著國(guó)家“一帶一路”政策和“走出去”戰(zhàn)略的落實(shí)及部署，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)參與到海外EPC承包工程項(xiàng)目中。由于EPC項(xiàng)目具有合同金額大、業(yè)務(wù)鏈條長(zhǎng)、管理模式復(fù)雜等特點(diǎn)，為了提高EPC項(xiàng)目的可執(zhí)行性，項(xiàng)目的合理籌劃與安排尤為重要，現(xiàn)針對(duì)EPC項(xiàng)目整體稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析、探討。

一、EPC概念及特征

EPC是由業(yè)主與總承包商簽訂的總承包合同，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等實(shí)行全過程承包，并在合同框架下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行管控和負(fù)責(zé)。

特征：實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)有效鏈接、相互協(xié)調(diào)，突出設(shè)計(jì)在工程中的關(guān)鍵作用，有利于整體建設(shè)方案的優(yōu)化，可以實(shí)現(xiàn)有效的成本控制、過程控制和工程質(zhì)量的監(jiān)督，責(zé)任主體認(rèn)定明晰。

二、EPC總承包項(xiàng)目應(yīng)整體籌劃的問題

（一）管理模式的整體設(shè)計(jì)

1.將境外EPC合同劃分為三個(gè)獨(dú)立階段：設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工

2.將每個(gè)階段進(jìn)行細(xì)化，詳細(xì)描述服務(wù)范圍、服務(wù)價(jià)格、服務(wù)內(nèi)容等

3.將設(shè)計(jì)在采購(gòu)階段和建造階段開始前完成

4.每個(gè)階段不同類型的工程、服務(wù)需單獨(dú)通過驗(yàn)收

通過整體設(shè)計(jì)有助于權(quán)、責(zé)、利明晰，便于設(shè)置節(jié)點(diǎn)付款以降低收匯風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整體稅收籌劃起到關(guān)鍵性作用，也為后續(xù)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制奠定基礎(chǔ)。

（二）EPC項(xiàng)目常見的涉稅問題

BEPS行動(dòng)計(jì)劃在我國(guó)開展以來，我國(guó)加強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)的聯(lián)系，推動(dòng)了國(guó)際稅收信息的交換與共享，給開展跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)稅收籌劃提出了更高的要求，由于EPC項(xiàng)目的綜合性和復(fù)雜性，稅收工作也在項(xiàng)目管理中顯得尤為重要，下面著重介紹境外EPC項(xiàng)目的幾個(gè)涉稅問題。

1.稅務(wù)登記問題

企業(yè)在境外開展EPC項(xiàng)目會(huì)遇到諸多稅收問題，如稅務(wù)登記、征稅范圍確定等具體問題。稅收問題處理不好，會(huì)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)注或檢查，甚至影響企業(yè)項(xiàng)目正常開展。首先進(jìn)行明確，稅務(wù)登記不等同于納稅義務(wù)的產(chǎn)生，稅務(wù)登記本身也不會(huì)引起納稅義務(wù)，登記目的一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了進(jìn)行稅收控制，掌握企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析及國(guó)際稅收信息交換。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況考慮是否構(gòu)成稅務(wù)登記條件，下面從三個(gè)階段介紹稅務(wù)登記情況：

在設(shè)計(jì)階段，如果EPC設(shè)計(jì)工作由總包方自己完成或者委托項(xiàng)目所在國(guó)以外的設(shè)計(jì)公司來完成，且相關(guān)設(shè)計(jì)人員在項(xiàng)目所在國(guó)停留未超過一定時(shí)間（各個(gè)國(guó)家規(guī)定日期不同，如俄羅斯為30天），此階段并不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)；如果設(shè)計(jì)由項(xiàng)目所在國(guó)設(shè)計(jì)企業(yè)完成，總包方也不會(huì)導(dǎo)致此階段的稅務(wù)登記義務(wù)，但需要在設(shè)計(jì)合同中明確，設(shè)計(jì)服務(wù)由設(shè)計(jì)企業(yè)獨(dú)立完成，總包方未在項(xiàng)目所在國(guó)境內(nèi)實(shí)質(zhì)性參與到設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，僅提供一些項(xiàng)目需求和規(guī)劃性建議等輔助性工作。

在采購(gòu)階段，單純的從項(xiàng)目所在國(guó)采購(gòu)設(shè)備或者以外的他國(guó)家采購(gòu)設(shè)備用于項(xiàng)目，并不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)。在項(xiàng)目所在國(guó)進(jìn)口設(shè)備清關(guān)時(shí)，如果不進(jìn)行稅務(wù)登記且不屬于法人實(shí)體，部分國(guó)家規(guī)定非法人實(shí)體不能以自己名義進(jìn)行設(shè)備清關(guān)，需要以業(yè)主名義委托貨代公司進(jìn)行清關(guān)。

在施工階段，由于在施工階段需要在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行建造、安裝、調(diào)試、檢測(cè)、維修等類型服務(wù)，工期如果超過項(xiàng)目所在國(guó)法律規(guī)定的稅務(wù)登記時(shí)間，則會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)登記的義務(wù)。

執(zhí)行境外EPC項(xiàng)目不一定進(jìn)行稅務(wù)登記，但是稅務(wù)登記一定是執(zhí)行EPC項(xiàng)目時(shí)應(yīng)最先進(jìn)行考慮的問題，應(yīng)該在執(zhí)行項(xiàng)目前期進(jìn)行籌劃，根據(jù)項(xiàng)目工期、供應(yīng)商國(guó)別等及時(shí)進(jìn)行工作安排，也會(huì)為在境外成立子或者分公司提供依據(jù)。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)稅問題

企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后，稅法上會(huì)被認(rèn)定為具有居民企業(yè)納稅義務(wù)，會(huì)產(chǎn)生諸多稅收問題，如項(xiàng)目的收入、成本被列入當(dāng)?shù)刭~務(wù)進(jìn)行核算；部分票據(jù)不能計(jì)入當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)賬，導(dǎo)致收入成本不匹配，利潤(rùn)虛增。

在設(shè)計(jì)階段，與設(shè)計(jì)服務(wù)相關(guān)的輔助性活動(dòng)均在項(xiàng)目所在國(guó)境外發(fā)生，總包方的設(shè)計(jì)服務(wù)不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般也不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)稅納稅義務(wù)，但需要滿足以下條件：

①總包方及其項(xiàng)目所在國(guó)的子、分公司不直接參與設(shè)計(jì)活動(dòng)；

②合同中明確將設(shè)計(jì)服務(wù)與其他類型活動(dòng)相分離；

③設(shè)計(jì)階段需要在下一階段工作開始前完成，且及時(shí)與業(yè)主完成驗(yàn)收工作。

在采購(gòu)階段，如果設(shè)備從項(xiàng)目所在國(guó)以外國(guó)家采購(gòu)，一般不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是也需要結(jié)合項(xiàng)目所在國(guó)當(dāng)?shù)胤删唧w規(guī)定。

在施工階段，需要考慮項(xiàng)目所在國(guó)是否與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，協(xié)定會(huì)將建筑工地、建筑物、以及項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短作為判定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)依據(jù)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)后會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)稅等相關(guān)稅收問題。

三、境外EPC項(xiàng)目面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）政治及法律風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)參與的境外EPC工程項(xiàng)目多集中在發(fā)展中國(guó)家，特別是中亞、非洲等國(guó)，國(guó)家政治風(fēng)險(xiǎn)高，法律約束力低，經(jīng)濟(jì)水平落后，宗教信仰、風(fēng)土人情等差異大，給項(xiàng)目執(zhí)行會(huì)帶來不可控風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)安全、人身安全等問題較為突出。部分國(guó)家為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)和解決人員就業(yè)等問題，強(qiáng)制要求總包方開展業(yè)務(wù)前提必須是在當(dāng)?shù)刈?cè)公司并允許本地企業(yè)或政府進(jìn)行參股，或者在人員安排上必須解決當(dāng)?shù)厝藛T就業(yè)達(dá)到一定比例等問題，給我國(guó)走出去企業(yè)在企業(yè)管理和人員管理等方面帶來一定難度。

（二）收匯風(fēng)險(xiǎn)

EPC項(xiàng)目一般合同金額大、收匯期限長(zhǎng)、資金結(jié)算頻繁，存在業(yè)主違約或延遲結(jié)算工程款現(xiàn)象，如果不能按時(shí)收匯，給總承包商帶來資金壓力?？偝邪虨榱吮ＷC項(xiàng)目按期完工，需要墊付大量資金，也會(huì)額外產(chǎn)生較大金額的資金占用費(fèi)。如果跨國(guó)業(yè)務(wù)開展前對(duì)境外客戶不能深入了解，客戶信用較差，在結(jié)算工程款時(shí)會(huì)以各種理由拒付，這種跨國(guó)糾紛解決存在較大難度。

（三）外匯風(fēng)險(xiǎn)

外匯風(fēng)險(xiǎn)一般包括匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和外匯管制政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，如國(guó)家政治局面、經(jīng)濟(jì)政策或者經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等因素，企業(yè)對(duì)未來匯率走勢(shì)無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，同時(shí)由于EPC合同執(zhí)行期限長(zhǎng)，給合同利潤(rùn)帶來不確定性。如哈薩克斯坦堅(jiān)戈、俄羅斯盧布，近年來均出現(xiàn)大幅度貶值，項(xiàng)目所在國(guó)家貨幣的貶值，意味著貨幣轉(zhuǎn)換成本增加，對(duì)外支付國(guó)際結(jié)算貨幣時(shí)形成匯兌損失，也為中國(guó)承包商帶來收匯風(fēng)險(xiǎn)。

外匯管制政策風(fēng)險(xiǎn)受國(guó)家政策和國(guó)際環(huán)境影響較大，對(duì)EPC項(xiàng)目是否能夠順利執(zhí)行起到關(guān)鍵性作用。在國(guó)家政策方面，部分國(guó)家外匯管制較為嚴(yán)格，向境外支付外匯手續(xù)復(fù)雜，并且額度受限，甚至某些國(guó)家會(huì)征收“外匯匯出稅”，這些政策也成為是否簽約EPC項(xiàng)目的關(guān)鍵影響因素之一；在受國(guó)際環(huán)境影響方面，如果項(xiàng)目所在國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上受到制裁，不能進(jìn)行美元、歐元、英鎊等國(guó)際通用貨幣進(jìn)行結(jié)算，多種因素影響給項(xiàng)目執(zhí)行帶來不確定性，存在無法收匯等風(fēng)險(xiǎn)。

四、境外EPC項(xiàng)目面臨風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）政治及法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)，建立安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制。在項(xiàng)目執(zhí)行前期充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做好項(xiàng)目安保工作，對(duì)外派人員進(jìn)行安全培訓(xùn)和提高安全意識(shí)，嚴(yán)守當(dāng)?shù)胤梢?，尊重?dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣；

2.發(fā)揮人員本地化優(yōu)勢(shì)，建立中外員工互信機(jī)制。充分發(fā)揮利用當(dāng)?shù)毓蛦T優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)等職能部門，加強(qiáng)當(dāng)?shù)厝藛T的技術(shù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)軟實(shí)力，為項(xiàng)目順利開展保駕護(hù)航。

（二）收匯風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

收匯是EPC項(xiàng)目執(zhí)行的重中之重，是合同利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的保障，為能夠按期收匯通過以下兩種管控方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：簽訂合同前期對(duì)業(yè)主資信情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查方法可通過內(nèi)部和外部手段相結(jié)合方法，首先通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行直觀分析其償債能力、盈利能力，現(xiàn)金流是否充足等各項(xiàng)指標(biāo)；聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，多渠道進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

2.結(jié)算方式管理：在合同中明確開工條件及工期進(jìn)度與付款條件掛鉤，采取預(yù)付款、信用證、保函、買方信貸等多種結(jié)算方式相結(jié)合，降低合同收匯風(fēng)險(xiǎn)。積極了解國(guó)家鼓勵(lì)性政策，多與國(guó)家政策性銀行溝通，爭(zhēng)取利用國(guó)家優(yōu)惠貸款，降低收匯風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外匯風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.選用幣值穩(wěn)定的幣種進(jìn)行結(jié)算，如美元、歐元。由于人民幣納入SDR，人民幣國(guó)際化步伐不斷加快，如果條件允許采用人民幣結(jié)算，可以避免匯率波動(dòng)或者貨幣轉(zhuǎn)換的成本對(duì)合同利潤(rùn)的影響。

2.在合同中明確匯率波動(dòng)補(bǔ)償機(jī)制，降低總承包商的外匯風(fēng)險(xiǎn)，在外匯管制較嚴(yán)的國(guó)家，充分評(píng)估外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)合同的影響，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)是否簽約做出取舍；可以要求客戶提供擔(dān)保，或中方企業(yè)投?！爸行疟！边M(jìn)行保兌，防止外匯帶來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：中國(guó)石油技術(shù)開發(fā)公司）