胡思洛

摘要：自2014年10月27日財政部會計司制定發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》以來，在2015年、2016年和2017年連續(xù)三年中，積極推進管理會計體系建設(shè)都作為會計司的年度工作要點之一，可見，管理會計的發(fā)展無論從國家層面還是企業(yè)層面看都是大勢所趨、形勢所迫，但是，管理會計在我國企業(yè)中的實際發(fā)展受到一定限制，難以全面應(yīng)用，本文對管理會計在企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用進行分析，針對問題提出建議。

關(guān)鍵詞：管理會計；發(fā)展；企業(yè)管理；建議

一、管理會計的概念

管理會計是指在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。其根本目的是提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)的市場抗風險能力。基于此，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。

二、管理會計在企業(yè)的現(xiàn)狀

近年來，市場經(jīng)濟急速發(fā)展、企業(yè)自身生存與發(fā)展，管理會計的管理理念慢慢潛入了企業(yè)管理之中，大型企業(yè)的管理者開始意識到企業(yè)管理需要管理會計這一角色。

（一）企業(yè)組織架構(gòu)中關(guān)于管理會計的歸口部門

目前管理會計被大多數(shù)企業(yè)所重視，管理會計部門在一些央企專門設(shè)立，一些中小企業(yè)聘請管理會計專家講解管理會計，以此來表達對管理會計的重視程度。但縱觀全部企業(yè)，管理會計實施的主要部門依舊是財務(wù)部，對管理會計工作獨立設(shè)置組織部門的企業(yè)占比仍然很低。管理會計在企業(yè)中的運行事實并不是獨自進行的，由財務(wù)部門負責，然后劃分各個模塊分別對管理會計的各項活動負責，如成本會計模塊、計劃模塊、預算模塊。

（二）管理會計在企業(yè)的應(yīng)用領(lǐng)域

一般企業(yè)，會對資金需求量、利潤、成本和銷售進行預測分析，預測的源頭是銷售，而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這樣的情況下，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用管理會計，只是用于成本考核等方面，大大縮小了管理會計的應(yīng)用范圍，導致了應(yīng)用重點的單一，從而制約了我國管理會計的發(fā)展。另外，管理會計使用的方法中，標準成本法最受青睞，其次是作業(yè)成本法，相對于其他核算方法，作業(yè)成本法屬較為科學、先進的方法。

（三）管理會計分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

目前的管理會計以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)作為依賴來進行分析數(shù)據(jù)，按財務(wù)月報數(shù)據(jù)為準，財務(wù)數(shù)據(jù)的分析停留在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)上面，據(jù)相關(guān)機構(gòu)的調(diào)查顯示，目前在企業(yè)中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占80%左右，20%左右的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)被傳統(tǒng)企業(yè)所使用，這些小范圍的數(shù)據(jù)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求了。現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)當充分意識到非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營管理的作用，重視獲取完整和全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，充分利用相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，進行綜合的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)決策管理提供相應(yīng)的依據(jù)。

（四）管理會計人才在不同企業(yè)的適用性問題

原則上，企業(yè)對管理會計人才可以外聘，也可以從本身企業(yè)培養(yǎng)，但對于企業(yè)來說，熟悉企業(yè)情況的管理會計比外聘的專家更接地氣，而新聘的管理會計比新聘的財務(wù)會計跳槽更容易“水土不服”。因為管理會計不但要掌握管理學與會計學的專業(yè)知識，還需掌握企業(yè)的行業(yè)與業(yè)務(wù)知識，管理會計屬于企業(yè)業(yè)務(wù)流前端工作者，充分透徹認識企業(yè)后做出的管理會計分析更具實用性。因此這些人才不太具備職業(yè)通性。

（五）管理會計使用信息系統(tǒng)的程度

實務(wù)中，管理會計使用的信息系統(tǒng)多為企業(yè)原有的ERP信息系統(tǒng)，如本身就有的SAP系統(tǒng)或者其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，管理會計分析時，多數(shù)是一點一點的對接各模塊取數(shù)，企業(yè)專門為管理會計而開發(fā)的信息系統(tǒng)少之又少，信息化對管理會計的支撐嚴重不足，沒有信息化的支持，難以全面發(fā)展。因為在互聯(lián)網(wǎng)+的時代，數(shù)據(jù)的價值會隨時間的流逝而迅速貶值。在管理會計工作中，要建立采集和挖掘數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，加強大數(shù)據(jù)價值挖掘的技術(shù)研究與開發(fā)，以便有效地挖掘具有巨大政治、社會、科技、經(jīng)濟和自然價值和有利于提升企業(yè)競爭力的數(shù)據(jù)。

三、管理會計發(fā)展的存在問題

（一）理論體系建設(shè)滯后

從20世紀70年代末期開始，中國會計學界對西方管理會計進行了大量的引進、消化和吸收工作。這三十多年來也取得一定的成效，但總體而言，中國現(xiàn)有的管理會計理論研究，還是非常薄弱，研究水平與國際水平的差距較大，而且難以解決或指導管理會計實踐。我國管理會計至今未形成比較成熟的理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性。

（二）實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)

企業(yè)中對管理會計崗位的設(shè)置、實施領(lǐng)域、呈報形式等都處于自發(fā)狀態(tài)，受限于企業(yè)的規(guī)模、管理者的認知等因素，企業(yè)建立管理會計的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊，尚未形成系統(tǒng)局面，對管理會計的應(yīng)用有較大的隨意性。

（三）管理會計人才匱乏

相對于財務(wù)會計，管理會計人才需要更強的會計知識和財務(wù)管理知識，需要站在更高的層次來看企業(yè)的財務(wù)管理問題，不僅熟悉企業(yè)財務(wù)準則，還必須對企業(yè)所在的外部經(jīng)營環(huán)境有充分的認識。因此，這樣的綜合型人才現(xiàn)階段是匱乏的。參考一項對企業(yè)管理會計實施現(xiàn)狀為目的的調(diào)查：在150家含上市和非上市企業(yè)中，從事財務(wù)相關(guān)工作的人員約占41.31%，其中專業(yè)從事管理會計工作只有12%，占財務(wù)工作人員的30%。可見，企業(yè)中管理會計人才非常少。

（四）信息化的發(fā)展缺乏系統(tǒng)的統(tǒng)籌和規(guī)劃

前面提到，管理會計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)多建立在財務(wù)會計和原有的信息系統(tǒng)之上，可能在管理會計使用中會對這些數(shù)據(jù)或信息系統(tǒng)提出需求，進行了點或面的開發(fā)。然而在全面實施中，企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃和全面統(tǒng)籌的開發(fā)管理會計專門的信息系統(tǒng)是少之又少的。沒有強有力的信息系統(tǒng)支持，管理會計在企業(yè)中發(fā)揮的作用也是會制約的。

（五）理念尚未轉(zhuǎn)變

大部分企業(yè)領(lǐng)導層對管理會計的重視程度不夠，理念尚停留在：會計就是算好賬，每月準時出具財務(wù)會計數(shù)據(jù)即可，至于管理、經(jīng)營決策屬于企業(yè)領(lǐng)導層，與會計無關(guān)。這直接影響到了企業(yè)財務(wù)部門對管理會計的應(yīng)用，沒有管理層的支持，管理會計也不能夠在企業(yè)中得到順利的實施。

四、管理會計發(fā)展的對策建議

（一）從國家層面來說，

第一，建立好管理會計理論和體系。

結(jié)合我國管理會計現(xiàn)階段的實際情況，理論體系的建立和完善將是一個持續(xù)的過程，財政部在借鑒有關(guān)課題研究成果，達到一定理論條件時要及時印發(fā)管理會計應(yīng)用指引。同時做好管理會計案例的篩選、整理、討論、完善等有關(guān)工作，加快構(gòu)建管理會計案例庫。另外加強管理會計國際交流與合作，取長補短、學習經(jīng)驗，也是必不可少的。

第二，高校管理會計教材需要與時俱進。

目前，高校會計學本科教學課程安排中，涉及管理會計的課程絕大部分都有《管理會計》和《成本會計》，但課程內(nèi)容大多注重管理會計基本原理、方法和初步應(yīng)用，而案例分析內(nèi)容較少。因此高校管理會計教材需要注入更多的案例分析、實操應(yīng)用指引。

第三，推進產(chǎn)學研結(jié)合

建議由國家財政部牽頭，提供一定的政府補貼，在各省市、地區(qū)建立協(xié)會等既有高校研究人員也有企業(yè)管理會計參與的專門的管理會計團體或組織機構(gòu)。2015年12月江蘇省成立了“江蘇管理會計研究中心”，這是一個典范。通過協(xié)會等機構(gòu)為紐帶，管理會計的研究人員與實務(wù)界人士密切合作，將企業(yè)應(yīng)用管理會計的成功經(jīng)驗加以系統(tǒng)地歸納與總結(jié)，搞出一批具有行業(yè)特點的，既有理論性又具有較強可操作性的典型研究報告，并將這些案例研究報告作為樣板加以推廣，形成示范效應(yīng)，從而推動我國未來管理會計的應(yīng)用。只有產(chǎn)學結(jié)合，最終出來的方法體系才接地氣。

（二）從企業(yè)層面來說

1.設(shè)置具有管理會計職能的崗位或者部門

企業(yè)根據(jù)自身實際情況，設(shè)置專門的管理會計崗位或者部門。管理會計是企業(yè)管理的核心地位，為企業(yè)的計劃、評價、控制服務(wù)，進行財務(wù)信息的收集、分析和預測。而且，專職的管理會計和兼職管理會計無論從對企業(yè)的熟悉情況還是對工作內(nèi)容研究深度都有質(zhì)的區(qū)別。因此，設(shè)置專門的職位或部門至關(guān)重要。

2.管理者轉(zhuǎn)變正確理念

作為企業(yè)管理者，要多參加企業(yè)管理方面的培訓，吸收新式的管理理念，提高自身的管理會計意識，讓科學管理理念植根于頭腦中，真正意識到管理會計的預測、決策和控制作用在企業(yè)管理中的重要作用，才能使企業(yè)長久經(jīng)營下去，才能最大限度地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)效益。

第三，加快管理會計信息化的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該積極開發(fā)具有融企業(yè)內(nèi)外環(huán)境信息、銷售、財務(wù)、資金等一體化的管理會計軟件或平臺，使管理會計可以通過信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)庫輕松快捷地獲取有用數(shù)據(jù)，并通過信息系統(tǒng)高速計算處理管理會計的各種復雜的公式、模型，為管理決策層提供及時而有價值的信息。

（三）從個人層面

1.提升自身專業(yè)技術(shù)水平

管理會計對從業(yè)人員的綜合能力要求很高，在具備財務(wù)專業(yè)技術(shù)能力、稅務(wù)籌劃能力、財務(wù)管理能力的基礎(chǔ)上，還需具備戰(zhàn)略管理會計能力，將傳統(tǒng)的管理會計提升到戰(zhàn)略管理會計的高度。同時，時刻關(guān)注國家政策、行業(yè)動態(tài)，如筆者所在公司處于文化產(chǎn)業(yè)鏈條，近兩年側(cè)重發(fā)展文旅商方向，而PPP模式又是文旅商多為選擇的實現(xiàn)模式，實行PPP時，管理會計要為決策層在識別政府和市場分別應(yīng)該或善于管控哪些風險提供數(shù)據(jù)，并助力決策者運用市場杠桿推動企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。

2.掌握恰當?shù)姆椒ㄅc呈報格式

方法：企業(yè)管理會計要掌握投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制等計劃決策模型，建立有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，選擇適合本企業(yè)的來使用。

呈報格式：管理會計提供給決策者報告時要注意呈報格式，一般來說，管理水平高的決策者對表格敏感，而管理水平相對低的決策者則對圖形敏感，看決策者偏好圖形呈報格式還是表格呈報格式，編制適合其使用的格式，便于其決策。否則選用了太專業(yè)的術(shù)語及指標或者不是其偏好的呈報格式報送報告，決策者看了不敏感，起不到報告該起的作用。

3.強化企業(yè)內(nèi)部控制和風險管控能力

管理會計應(yīng)當對敏感的崗位與環(huán)節(jié)進行重點控制，如采購和貨幣資金崗位等。在決策、過程和實時考核的時候進行風險特征分析，采取相應(yīng)的措施進行風險防范，持續(xù)的建立一套較為完善的風險防控體系，強化對企業(yè)投、融資以及運營風險的控制。

4.溝通協(xié)調(diào)能力

管理會計雖然“內(nèi)部報告會計”，但其提取信息時，經(jīng)常需要與企業(yè)內(nèi)部不同層面甚至政府部門進行溝通交流，這就要求管理會計人才需要有強大的溝通協(xié)調(diào)能力。溝通方式、匯報話術(shù)、選取溝通時間和對接人物等方面的技巧都是管理會計需關(guān)注提升的要點。

五、結(jié)束語

管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略、投資風險、價值創(chuàng)造、績效評估、財務(wù)職能再造等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，現(xiàn)階段下，管理會計還存在很大的發(fā)展空間，后續(xù)我們必須不斷地加強對管理會計的理論和實踐結(jié)合的研究，實現(xiàn)其在企業(yè)管理中的全面應(yīng)用。

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（作者單位：廣州勵豐文化科技股份有限公司）