馬媛

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

營改增對融資租賃行業(yè)的影響及對策研究

馬媛

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

融資租賃行業(yè)的高速發(fā)展依賴一定的稅收環(huán)境.本文依據(jù)融資租賃行業(yè)營改增后的稅收政策變化，分析營改增對融資租賃行業(yè)的影響.研究發(fā)現(xiàn)，營改增為融資租賃行業(yè)帶來積極的影響，使其稅負(fù)整體下降、抵扣鏈條更加完整、直租業(yè)務(wù)快速發(fā)展，但同時(shí)也面臨著新的問題.因此，針對新問題，提出了賦予更多稅收激勵、積極拓寬融資渠道、完善即征即退政策、加強(qiáng)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理的解決對策.

營改增；融資租賃；影響；對策

融資租賃，屬于集金融、貿(mào)易、服務(wù)為一體的跨領(lǐng)域、跨部門的交叉行業(yè).由于政府的引導(dǎo)和政策支持，融資租賃行業(yè)高速發(fā)展.2016年5月1日起我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)等全部納入試行改革的范圍.其中，對于融資租賃行業(yè)的營改增政策，與試點(diǎn)階段相比做出相應(yīng)調(diào)整，從而導(dǎo)致營改增后的稅收政策變化給融資租賃行業(yè)帶來積極的影響，但同時(shí)也面臨著新的問題.

1 融資租賃行業(yè)營改增后的稅收政策變化

根據(jù)《2016年第一季度中國融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年第一季度，我國融資租賃企業(yè)總數(shù)已達(dá)5022家，相比2015年底的4508家增長11.4%.行業(yè)注冊資金約合1.72萬億元，比上年底的1.52萬億元增長13.2%.全國融資租賃合同余額約為4.52萬億元，比2015年底的4.44萬億元增加約800億元，增幅為1.8%.與2015年第一季度相比，同比增長32.2%.預(yù)測融資租賃行業(yè)未來將保持30%以上的增長速度.

表1 融資租賃行業(yè)營改增后的稅收政策變化

融資租賃行業(yè)發(fā)展如此迅猛，除了金融市場的巨大需求，還取決于稅收政策的支持[1].2016年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)的通知》，即我國財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，融資租賃行業(yè)包括直租業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)，經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人：從事融資和融物結(jié)合的直接租賃業(yè)務(wù)，按照租賃標(biāo)的物的不同，動產(chǎn)租賃稅率17%，不動產(chǎn)租賃稅率11%，均實(shí)行差額征稅政策；從事具有融資屬性的售后回租業(yè)務(wù)，從現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)下的租賃行業(yè)調(diào)整至金融服務(wù)行業(yè)下的貸款服務(wù)，增值稅稅率為6%.稅率雖低，但因其是貸款服務(wù)，承租人取得的租息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣.另外，即征即退的稅收優(yōu)惠政策是針對從事有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以及有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的企業(yè)，需要承擔(dān)的增值稅稅負(fù)必須超過3%.如表1所示.

2 營改增對融資租賃行業(yè)帶來的積極影響

2.1 行業(yè)稅負(fù)整體下降

根據(jù)《2016年中國融資租賃行業(yè)發(fā)展報(bào)告》，從業(yè)務(wù)模式看，售后回租、直接租賃、其他租賃方式融資額占比分別為83.9%、12.5%、3.6%，這表明我國融資租賃市場的業(yè)務(wù)模式目前以售后回租為主.在全面營改增實(shí)行之前，有形動產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃進(jìn)行核算，包括直接租賃和售后回租，而不動產(chǎn)業(yè)務(wù)按金融行業(yè)性質(zhì)繳納營業(yè)稅.經(jīng)過此次營改增政策稅負(fù)變化，融資租賃業(yè)務(wù)仍然歸屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，但其中售后回租業(yè)務(wù)卻在稅務(wù)上表現(xiàn)較為特殊，按照金融服務(wù)行業(yè)中的貸款服務(wù)為基礎(chǔ)計(jì)稅.通過分析售后回租業(yè)務(wù)的稅率變化，售后回租稅率從原先的17%降至6%，下調(diào)11%.因此，營改增的全面推開，由于最主要業(yè)務(wù)即售后回租稅率大幅下降，使得行業(yè)稅負(fù)整體下降.

2.2 抵扣鏈條更加完整

金融行業(yè)在試點(diǎn)階段尚未推行營改增政策，金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)辦理發(fā)票手續(xù)時(shí)出現(xiàn)難題，使得增值稅專用發(fā)票的抵扣鏈條斷裂，企業(yè)融資租賃過程中發(fā)生的利息支出未能在交稅時(shí)進(jìn)行抵扣，由于成本過高，阻礙了部分融資租賃企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作業(yè)務(wù).但是金融行業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，金融機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票的資格不再受限，融資租賃企業(yè)可避免復(fù)雜的中間環(huán)節(jié)，將利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，不僅減少企業(yè)增值稅的繳納，而且能夠保證抵扣鏈條的完整性.

2.3 直租業(yè)務(wù)快速發(fā)展

雖然直接租賃業(yè)務(wù)在全部業(yè)務(wù)模式中占比12.5%，但此次營改增后，直租業(yè)務(wù)將呈現(xiàn)快速發(fā)展趨勢，尤其是不動產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的發(fā)展.一方面，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)出租人的稅率雖增加6%，然而承租人在租賃業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，承租人的優(yōu)勢明顯高于出租人，不動產(chǎn)直租業(yè)務(wù)形式上較為可觀.另一方面，如果企業(yè)營業(yè)稅繳納改為增值稅，當(dāng)購進(jìn)租賃設(shè)備時(shí)，除設(shè)備初始成本可抵扣以外，還可抵扣融資成本，不動產(chǎn)直租業(yè)務(wù)的需求空間將會更大.與售后回租業(yè)務(wù)相比，租賃公司更愿意以直租業(yè)務(wù)利息支出抵扣銷售收入.因此，全面營改增后直租業(yè)務(wù)的比重將會持續(xù)上升，各個(gè)利益主體更愿意采用直租業(yè)務(wù)降低稅負(fù).

3 融資租賃行業(yè)營改增后面臨的新問題

3.1 融資成本上升

場外銀行借款是融資租賃行業(yè)的融資渠道之一.營改增稅收政策規(guī)定，場內(nèi)無擔(dān)保拆借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入免征增值稅，免征范圍不包括場外拆借，銀行需對場外同行業(yè)往來利息收入繳納增值稅.如果銀行有意將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給融資租賃企業(yè)，融資成本上升，融資租賃行業(yè)將會承擔(dān)更高的融資風(fēng)險(xiǎn).另外，融資租賃行業(yè)還可通過發(fā)行債券進(jìn)行融資，若是有息債券，持有債券的利息收入仍需繳納增值稅，同樣需要考慮融資成本問題.

3.2 稅收優(yōu)惠難以落實(shí)

考慮到融資租賃行業(yè)的未來發(fā)展前景和現(xiàn)實(shí)困境，政府針對各融資租賃企業(yè)實(shí)施的“即征即退”稅收優(yōu)惠將繼續(xù)延用.如果企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)所承擔(dān)的實(shí)際增值稅稅負(fù)超過3%，則超過部分可以通過即征即退的稅收政策減輕稅負(fù).經(jīng)測算，租賃公司的實(shí)際稅負(fù)大概只能達(dá)到0.5%，遠(yuǎn)小于3%[2]，無法滿足稅收政策條件，因而租賃行業(yè)很難享受到過渡性即征即退的優(yōu)惠政策.除此之外，滿足稅負(fù)超過3%條件的企業(yè)即使可以享受稅收優(yōu)惠政策，但相關(guān)實(shí)施細(xì)則仍有待完善，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)退稅難題.

3.3 企業(yè)稅負(fù)不均衡

增值稅以商品流轉(zhuǎn)的增值額為征收對象，采取銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法.對于融資租賃企業(yè)，所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)在不同階段呈現(xiàn)不均衡狀態(tài).以融資租賃企業(yè)購進(jìn)設(shè)備為例，購進(jìn)設(shè)備會產(chǎn)生較大的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅額是根據(jù)每期均勻收取的租金來征收，會造成在前期銷項(xiàng)稅額必然小于進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象.融資租賃企業(yè)在前期不會產(chǎn)生增值稅負(fù)擔(dān)，但是在后期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完之后，只有銷項(xiàng)稅額沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅負(fù)必定增高，從而對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成一定壓力[3].

4 解決營改增后融資租賃稅收問題的對策

4.1 賦予更多稅收激勵

融資租賃作為我國的新興產(chǎn)業(yè)，有利于推動企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，還有利于幫助中小企業(yè)突破融資困難，甚至在擴(kuò)大進(jìn)口、平衡國際貿(mào)易，促進(jìn)出口等方面，具有極其重要的戰(zhàn)略意義.因此，政府應(yīng)落實(shí)相關(guān)鼓勵政策，賦予更多稅收激勵，確保行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展.針對行業(yè)性質(zhì)出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，取消門檻限制，簡化行政審批程序，為更多租賃企業(yè)提供便利.針對非流動資產(chǎn)的投資，出臺更多投資優(yōu)惠政策，全面考慮各種影響因素做出改進(jìn)[4].

4.2 積極拓寬融資渠道

我國大多數(shù)融資租賃企業(yè)目前與銀行建立商業(yè)合作關(guān)系，然而融資租賃業(yè)務(wù)期限范圍相對較長，對企業(yè)提供的貸款期限卻有嚴(yán)格條件.因此有必要擴(kuò)大資金來源，改變?nèi)谫Y渠道單一的困境，或者借助第三方合作出售融資收益權(quán)，為企業(yè)提供更多平臺進(jìn)行融資交易.另外，還需關(guān)注金融行業(yè)在全面推行營改增后的稅負(fù)水平，有針對性的做出應(yīng)對策略，防范金融行業(yè)因利率波動向其他市場主體轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提高融資成本的風(fēng)險(xiǎn).

4.3 完善即征即退政策

為了確保融資租賃企業(yè)真正受益，即征即退的優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中應(yīng)不斷完善.首先，適當(dāng)放開稅收優(yōu)惠政策要求，使更多的融資租賃企業(yè)享受3%即征即退政策，落實(shí)優(yōu)惠政策是否到位，定期考核并及時(shí)反饋企業(yè)是否存在應(yīng)享受而未申報(bào)稅收優(yōu)惠.其次，制定更為具體的即征即退實(shí)施細(xì)則，明確即征即退增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)、稅負(fù)成本以及企業(yè)先征后退的特殊待遇，實(shí)現(xiàn)靈活退稅[5].最后，完善退稅評估指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加快退稅進(jìn)度，確保融資租賃企業(yè)真正享受國家優(yōu)惠政策.

4.4 加強(qiáng)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理

由于融資租賃主要采用分期收取租金的方式，造成后期繳納的增值稅稅額高于前期.面對融資租賃企業(yè)稅負(fù)不均衡的風(fēng)險(xiǎn)，需分別通過內(nèi)部和外部加強(qiáng)融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)管理.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面，融資租賃企業(yè)可將購進(jìn)資產(chǎn)的本金部分一次性向承租人開具增值稅發(fā)票，承租人一次性實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，規(guī)避稅收前輕后重的風(fēng)險(xiǎn).外部風(fēng)險(xiǎn)管理方面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對融資租賃企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，對租金拖欠嚴(yán)重、潛在風(fēng)險(xiǎn)巨大的企業(yè)給予重點(diǎn)關(guān)注.

5 結(jié)語

緊扣稅收政策與融資租賃行業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，全面推行營改增，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)稅負(fù)整體下降，并且有助于融資租賃行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，但同時(shí)也面臨著新的問題.因此，需充分考慮融資租賃行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的積極影響，不斷完善稅收體系，解決全面營改增推行過程的問題，為融資租賃行業(yè)提供良好的稅收環(huán)境.

〔1〕高金平,趙慧芝,魏亞東.“營改增”對融資租賃業(yè)的影響分析及政策建議 [J].注冊稅務(wù)師,2013（11）：20-23.

〔2〕臧紅文，柏春紅，張園園.淺析“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2015（11）:53.

〔3〕應(yīng)一丹.“營改增”對融資租賃業(yè)務(wù)影響分析[J].財(cái)會通訊,2015,（35）:115-117.

〔4〕張淑貞，王如峰.談融資租賃直租業(yè)務(wù)增值稅超稅負(fù)即征即退的計(jì)算 [J].財(cái)會月刊，2016,（31）: 103-108.

〔5〕李偉,李衛(wèi)平.“營改增”后融資租賃的稅收問題與建議[J].財(cái)會月刊,2014,(17):71-72.

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1673-260X（2017）08-0151-03

2017-04-06