崔志鵬

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 管理科學(xué)與工程學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

基于量本利分析法的工程項(xiàng)目成本管理研究

崔志鵬

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 管理科學(xué)與工程學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

量本利分析法是一種廣泛應(yīng)用于管理決策領(lǐng)域的數(shù)學(xué)分析方法，通過(guò)清晰的數(shù)學(xué)關(guān)系將產(chǎn)量、成本和利潤(rùn)這三個(gè)重要企業(yè)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，為企業(yè)管理者預(yù)測(cè)，計(jì)劃與決策提供重要的數(shù)學(xué)支撐，為科學(xué)預(yù)測(cè)與科學(xué)決策提供有力的保障.在工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，利用量本利分析法可以有效判斷施工企業(yè)對(duì)于當(dāng)前市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力，為企業(yè)工程項(xiàng)目的實(shí)施與決策提供參考依據(jù)[1].文章對(duì)量本利分析法進(jìn)行了全面闡述，通過(guò)量本利分析法在工程實(shí)例中的應(yīng)用，進(jìn)一步說(shuō)明方法的可行性與有效性.

量本利分析法；項(xiàng)目管理；不確定性；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

引言

眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，由于企業(yè)所處的外部環(huán)境復(fù)雜多變，很多外部變化難以預(yù)測(cè)，無(wú)法控制，同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)測(cè)方法并不完美，存在一定的局限性，且其在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中所使用的數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)存在一定的偏差，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目在進(jìn)行過(guò)程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性.為了減少不確定性因素對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的效果所帶來(lái)的影響，為了使企業(yè)更加合理地，科學(xué)地做出工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)提前了解未來(lái)有可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)提前謀劃出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施，企業(yè)必須進(jìn)行工程項(xiàng)目的不確定性分析.量本利分析法便是常用的不確定性分析方法的一種.

1 量本利分析法的定義

量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析法，英文名稱：Cost-Volume-Profit Analysis或CVP分析，是指通過(guò)分析生產(chǎn)成本（Cost），銷售利潤(rùn)（Profit）和產(chǎn)品數(shù)量（Volume）三者的數(shù)量關(guān)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，確定項(xiàng)目的投資方案的保本臨界狀態(tài)，計(jì)算出臨界的保本價(jià)格，保本規(guī)模等等，以判斷在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中不確定因素的影響下工程項(xiàng)目投資方案的所面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況.

2 量本利分析法的數(shù)學(xué)模型

2.1 基本要素

①量：產(chǎn)品數(shù)量（Volume），工程項(xiàng)目成本管理中，量是指一個(gè)工程項(xiàng)目的建筑面積或建筑體積（以Q表示）.

②本：成本（Cost），在量本利分析法中把成本按其與產(chǎn)銷量的關(guān)系分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分.固定成本指在進(jìn)行建設(shè)過(guò)程中，一定生產(chǎn)規(guī)模限度內(nèi)，該費(fèi)用固定不變，不會(huì)隨著產(chǎn)量的改變而改變，變動(dòng)成本指項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生變化的成本，其隨產(chǎn)品產(chǎn)量的改變而不斷地發(fā)生變化[2].

公式中：TC為總成本費(fèi)用；F為總固定成本；Cv為單位產(chǎn)品變動(dòng)成本；Q為產(chǎn)品銷售量.

③價(jià)格：工程項(xiàng)目的合同單位平方米造價(jià)為P.某些結(jié)構(gòu)類型項(xiàng)目的單位造價(jià)可按實(shí)際和歷史數(shù)據(jù)資料計(jì)算，并按物價(jià)上漲指數(shù)修正，或者與計(jì)算成本一樣建立回歸方程求解[3].

④利：利潤(rùn)（Profit），即在工程項(xiàng)目中的所追求的利潤(rùn)，根據(jù)公式：利潤(rùn)=總收入-總成本.

2.2 盈虧平衡點(diǎn)的確定

盈虧平衡點(diǎn)（BEP，Break Even Point）是工程項(xiàng)目的投資方案既沒(méi)有盈利又沒(méi)有虧損的點(diǎn)，是一種投資的臨界狀態(tài)，即項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入在數(shù)量上等于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的點(diǎn).

2.2.1 數(shù)學(xué)解析式法

當(dāng)工程項(xiàng)目的投資方案達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)時(shí)，總營(yíng)業(yè)收入等于總成本費(fèi)用，即

利用數(shù)學(xué)關(guān)系，計(jì)算整理得：

2.2.2 圖像法

圖像解析：根據(jù)2.2.1數(shù)學(xué)解析式法作圖得此線性量本利分析圖

①當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量0＜Q＜Q1時(shí)，TC＞TR,總成本曲線在總收入曲線上方，工程項(xiàng)目處于虧損狀態(tài)；

②當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量Q1＜Q時(shí)，TC＜TR,總成本曲線在總收入曲線下方，工程項(xiàng)目處于盈利狀態(tài)；

③當(dāng)Q=Q1時(shí)，總成本曲線與總收入曲線相交于BEP點(diǎn)（保本點(diǎn)），即達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)，Q1為盈虧平衡點(diǎn)處的產(chǎn)量，即保本產(chǎn)量.

圖1 線性量本利分析圖

其他相關(guān)公式：

②盈虧平衡點(diǎn)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本：

③安全邊際率=（安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量）×100%

=（安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額）×100%

安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額-保本額=P×實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量-單價(jià)×保本量=單價(jià)×安全邊際量.

3 量本利分析法在工程項(xiàng)目中的應(yīng)用

3.1 項(xiàng)目保本量的計(jì)算

通過(guò)量本利分析法，當(dāng)工程項(xiàng)目的投資方案達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)時(shí)，總營(yíng)業(yè)收入等于總成本費(fèi)用，即總收入等于總成本，利用公式P×Q=F+Cv×Q，求解保本點(diǎn)的產(chǎn)量.

某項(xiàng)目，產(chǎn)品售價(jià)20元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本15元，固定成本總額24萬(wàn)元，項(xiàng)目的生產(chǎn)能力6萬(wàn)件，求該項(xiàng)目的保本點(diǎn)的產(chǎn)量.

固定成本F=24萬(wàn)元，價(jià)格P=20元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本Cv=15元；

若與此同時(shí)經(jīng)該長(zhǎng)期市場(chǎng)調(diào)查后，當(dāng)前產(chǎn)品的需求量將大于現(xiàn)在的生產(chǎn)能力，故決定增加產(chǎn)品產(chǎn)量.增加產(chǎn)品產(chǎn)量后，若產(chǎn)量不大于10萬(wàn)，固定成本提高8萬(wàn)元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本減小至14.5元，試計(jì)算經(jīng)調(diào)整后的保本產(chǎn)量.

調(diào)整后：固定成本F1=32萬(wàn)，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本Cv1=14.5元，價(jià)格仍為P=20元.

3.2 安全邊際率的預(yù)測(cè)項(xiàng)目安全性

工程項(xiàng)目的安全邊際率是指安全邊際量與實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量的比例，也指安全邊際額與實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額的比例，可以用來(lái)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)安全程度.

房地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)評(píng)估得平均售價(jià)0.56萬(wàn)元/m2，其中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地面積1萬(wàn)m2，容積率為5，經(jīng)計(jì)算得其單位變動(dòng)成本為0.22萬(wàn)元/m2，固定成本為6800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有80%的房子能夠成功售出，試通過(guò)計(jì)算當(dāng)?shù)竭_(dá)保本點(diǎn)時(shí)，該工程項(xiàng)目的銷售量并分析項(xiàng)目的安全性.

安全邊際率 ＜15%15%～25%25%～35%35%～45% ＞45%狀況 危險(xiǎn) 需要謹(jǐn)慎 不很安全 較安全 安全

盈虧平衡銷售量：

因?yàn)殚_(kāi)發(fā)項(xiàng)目的安全邊際率為50%＞45%，說(shuō)明該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有足夠的風(fēng)險(xiǎn)承受能力.

3.3 確定最高土地取得價(jià)格

利用量本利分析法可以確定在工程項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的過(guò)程中所面臨的成交價(jià)格問(wèn)題，能夠計(jì)算出項(xiàng)目所能承受的最高價(jià)格.

某工程項(xiàng)目的面積為1萬(wàn)m2，容積率為1.5，工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本為0.3萬(wàn)元/m2（按建筑面積計(jì)），經(jīng)估計(jì)工程項(xiàng)目能夠以0.8萬(wàn)元／m2（按建筑面積計(jì)）的價(jià)格完全售出，試計(jì)算該工程到達(dá)保本點(diǎn)時(shí)，工程項(xiàng)目能夠承擔(dān)的土地最高價(jià)格（按占地面積計(jì)）

設(shè)：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈虧平衡的最高土地取得價(jià)格為M

由量本利分析法公式得：

當(dāng)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈虧平衡時(shí)，TC=TR，

所以實(shí)現(xiàn)盈虧平衡的最高土地取得價(jià)格M=7500元/m2

4 結(jié)語(yǔ)

量本利分析法在工程項(xiàng)目進(jìn)行成本管理過(guò)程中起到了十分關(guān)鍵的作用，在許多企業(yè)面臨工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行項(xiàng)目的不確定性分析時(shí)，該方法經(jīng)常得到運(yùn)用，同時(shí)項(xiàng)目成本管理、預(yù)算費(fèi)用都會(huì)使用這種方法，量本利分析法雖然在使用時(shí)具有簡(jiǎn)單易行，直觀方便等等優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)也存在一些局限性[4]，如量本利分析法并不能提高工程項(xiàng)目的實(shí)際盈利能力，僅僅是一種分析手段；價(jià)格確定較為困難，需要進(jìn)行綜合評(píng)判得到價(jià)格；變動(dòng)成本的確定等等.

進(jìn)行工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，充分利用量本利分析法有助于幫助企業(yè)抵御未知風(fēng)險(xiǎn)，降低不確定性帶來(lái)的沖擊，對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)具有積極作用.

〔1〕汪景仁.量本利分析法在施工管理中的應(yīng)用[J].水科學(xué)與工程技術(shù),2005(05).

〔2〕李南.工程經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2006.

〔3〕汪景仁.量本利分析法在施工管理中的應(yīng)用[J].水科學(xué)與工程技術(shù),2005(05).

〔4〕宋寧.探討量本利分析法在利潤(rùn)成本決策中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2013（06）.

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