曹慶娜

（陜西國際商貿(mào)學(xué)院，陜西 咸陽 712046）

循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)價值流成本控制創(chuàng)新研究

曹慶娜

（陜西國際商貿(mào)學(xué)院，陜西 咸陽 712046）

隨著我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，對資源和環(huán)境的壓力也越來越大。為了促進社會與經(jīng)濟的和諧發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟應(yīng)運而生。在循環(huán)經(jīng)濟的背景下，企業(yè)價值流成本控制的難度加大，傳統(tǒng)的成本控制逐漸落后于時代發(fā)展的潮流，想要實現(xiàn)自身的發(fā)展，就必須對成本控制進行創(chuàng)新。因此，具體探討循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)價值流成本控制創(chuàng)新問題，希望能為相關(guān)人士提供一些參考。

循環(huán)經(jīng)濟；價值流；成本控制；創(chuàng)新

進入新世紀(jì)以來，我國社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，人們的節(jié)能環(huán)保意識越來越強。為了促進社會可持續(xù)發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟的概念被提出。經(jīng)過數(shù)十年的理論研究，當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)初步成熟。各國把循環(huán)經(jīng)濟理念應(yīng)用在企業(yè)發(fā)展中，收獲了良好的應(yīng)用效果。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，只有進行成本控制，才能實現(xiàn)效益的最大化。在此背景下，將循環(huán)經(jīng)濟理念應(yīng)用在成本控制創(chuàng)新中勢在必行。

一、循環(huán)經(jīng)濟對企業(yè)成本控制的作用

從整體上來看，循環(huán)經(jīng)濟在一定程度上降低了企業(yè)的成本。第一，在循環(huán)經(jīng)濟理念的指引下，企業(yè)需要節(jié)約資源，減輕環(huán)境污染，以提高資源利用效率，減少環(huán)境成本[1]。第二，循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)產(chǎn)品的循環(huán)特征，企業(yè)產(chǎn)品可以反復(fù)利用，以此來延長產(chǎn)品的生命周期。第三，循環(huán)經(jīng)濟可以將廢棄物轉(zhuǎn)化成資源，這樣能節(jié)省企業(yè)的材料成本。

圖1 循環(huán)經(jīng)濟價值流

二、價值流對企業(yè)成本控制的作用

在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，價值流循環(huán)對企業(yè)發(fā)展的影響較小，因此企業(yè)并沒有給予價值流循環(huán)相應(yīng)的重視。在循環(huán)經(jīng)濟模式下，價值流循環(huán)的價值得到了凸顯，大量的廢棄物、材料、產(chǎn)品等等需要進行循環(huán)再利用，延長了企業(yè)的價值流，如圖1所示。我國學(xué)者對價值流展開了研究，把價值流分為小型、中型和大型三種類型，對價值流進行精準(zhǔn)分析，以提高成本控制的質(zhì)量和水平[2]。

具體來說，價值流對企業(yè)的影響包括以下幾點：第一，價值流可以明確各個部門的權(quán)責(zé)。對價值流進行分析，可以發(fā)現(xiàn)價值流把企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)過程分為不同的階段，每個階段都應(yīng)該由不同的部門負(fù)責(zé)。第二，價值流可以提高企業(yè)成本控制的效率。通過價值流，企業(yè)可以對產(chǎn)品的價值流向進行分析。在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，企業(yè)可以控制劣質(zhì)產(chǎn)品出現(xiàn)的比例。在產(chǎn)品的循環(huán)利用階段，企業(yè)可以提高資源利用率，降低企業(yè)廢棄物的成本損失[3]。

三、當(dāng)前我國企業(yè)成本控制的不足之處

（一）忽視了環(huán)境成本的重要性

圖2 傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)

在當(dāng)前我國企業(yè)的成本控制中，存在忽視環(huán)境成本重要性問題。就當(dāng)前我國的成本核算來看，主要是對材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本等進行核算，其核算系統(tǒng)如圖2所示。在成本核算體系中，很多企業(yè)都忽視了環(huán)境成本的重要性。我國有大量的重工企業(yè)，這些重工企業(yè)排放的廢棄物非常多，對周圍環(huán)境的破壞非常大。為了滿足循環(huán)經(jīng)濟的目標(biāo)，重工企業(yè)需要耗費大量的環(huán)境成本對自然環(huán)境進行治理。很多重工企業(yè)為了追求短期利潤選擇污染較大的原材料進行生產(chǎn)，最終只會損害自身的經(jīng)濟效益。

（二）廢棄物的利用效率比較低

在當(dāng)前我國企業(yè)的成本控制中，存在廢棄物的利用效率比較低問題。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，會產(chǎn)生大量的廢棄物。在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，企業(yè)直接將廢棄物排入到自然環(huán)境中，導(dǎo)致污染問題非常嚴(yán)重[4]。為了促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，我國提出了可持續(xù)發(fā)展的理念，而循環(huán)經(jīng)濟正好與可持續(xù)發(fā)展理念不謀而合?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)廢棄物的利用效率還比較低，很多企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本控制方法，沒有對廢棄物進行二次開發(fā)和二次利用，加大了廢棄物的治理成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

四、循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)價值流成本控制創(chuàng)新

（一）形成循環(huán)經(jīng)濟價值流成本控制的新路徑

在循環(huán)經(jīng)濟下推動企業(yè)價值流成本控制創(chuàng)新，應(yīng)該形成循環(huán)經(jīng)濟價值流成本控制的新路徑。在循環(huán)經(jīng)濟模式下，傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)落后于時代發(fā)展的潮流，為了促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須探索成本控制的新路徑。以成本核算為例，在成本核算的過程中，企業(yè)應(yīng)該形成資源流成本核算系統(tǒng)（如圖3所示），把產(chǎn)品生產(chǎn)周期的成本按照資源分配比例進行核算，并把產(chǎn)品生產(chǎn)各個階段的成本納入到價值流成本控制體系之中。為了對成本費用進行精準(zhǔn)分析，應(yīng)該把費用匯聚到價值流中心，以此來科學(xué)控制成本。

圖3 資源流成本核算系統(tǒng)

（二）建立以生命周期為基礎(chǔ)的成本控制體系

在循環(huán)經(jīng)濟下推動企業(yè)價值流成本控制創(chuàng)新，應(yīng)該建立以生命周期為基礎(chǔ)的成本控制體系。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品的生命周期是相對固定的。在循環(huán)經(jīng)濟的背景下，社會主義市場經(jīng)濟的變化會帶動價值流的變化，對產(chǎn)品的生命周期會產(chǎn)生一定影響。為了對產(chǎn)品不同的生命周期階段進行成本控制，可以架構(gòu)成本控制的結(jié)構(gòu)圖，如圖4所示。從價值流的角度進行分析，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、加工過程和廢棄過程是相對獨立的三個環(huán)節(jié)。循環(huán)經(jīng)濟倡導(dǎo)廢棄物的循環(huán)利用，因此相對獨立的環(huán)節(jié)會形成循環(huán)的價值流形式。

圖4 成本控制的結(jié)構(gòu)圖

為了對產(chǎn)品生命周期進行成本控制，可以在生命周期中設(shè)置成本中心。具體來說，應(yīng)該做到以下幾點：第一，應(yīng)該形成線性的價值流，對價值流方向進行分析。第二，應(yīng)該結(jié)合價值流理論和產(chǎn)品生命周期理論，在價值流內(nèi)確定生命周期中的成本中心。第三，應(yīng)該對成本中心劃分主次關(guān)系，一般來說，研發(fā)成本、生產(chǎn)成本和銷售成本是最高的，因此應(yīng)該強化這三個階段的成本控制工作。第四，應(yīng)該進行資源的合理配置，把不同資源分布到成本中心中，并對資源的利用效率進行考核。第五，應(yīng)該在每個產(chǎn)品的生產(chǎn)周期形成小的價值流。以產(chǎn)品的生產(chǎn)階段為例，在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，價值流應(yīng)該是產(chǎn)品原材料采購、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)檢、產(chǎn)品應(yīng)用、產(chǎn)品廢棄等等；在形成價值流之后，應(yīng)該把價值流分為逆向和正向兩個方向，實現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品廢棄的連結(jié)，滿足循環(huán)經(jīng)濟的廢棄物二次利用需求。

[1]王普查，李斌.基于循環(huán)經(jīng)濟的資源價值流成本會計創(chuàng)新研究[J].生態(tài)經(jīng)濟，2014，（4）：64-66，90.

[2]黃韻環(huán).論循環(huán)經(jīng)濟視角下資源價值流成本會計的應(yīng)用[J].中國商貿(mào)，2014，（12）：69-70.

[3]王敏，王普查，鄧建高.基于循環(huán)經(jīng)濟的資源價值流成本核算方法研究———以鋼鐵制造企業(yè)為例[J].科技管理研究，2015，（12）：229-232.

[4]肖序，陳寶玉.基于資源效率的“元素流-價值流”分析方法研究[J].環(huán)境污染與防治，2015，（12）：90-95.

[責(zé)任編輯 興 華]

F27

A

1673-291X（2017）20-0134-02

2017-05-15

曹慶娜（1988-），女，陜西咸陽人，助教，碩士研究生，從事公司理財與會計理論及實務(wù)研究。