魏怡雪++王艷

作業(yè)成本法（ABC法）既是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)總投入的計(jì)算方式也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管控手段，其作用包括了對(duì)員工績(jī)效水準(zhǔn)的評(píng)測(cè)和資源配置的優(yōu)化等等。其以企業(yè)一切作業(yè)行為作為主要的監(jiān)察對(duì)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)過程中的本錢判定。又將作業(yè)作為關(guān)鍵，平均分?jǐn)傋鳂I(yè)的資源使用數(shù)額，最后再將作業(yè)數(shù)額平均分?jǐn)偟狡髽I(yè)產(chǎn)出的成品當(dāng)中。但是，作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用過程中也存在一些不足，為彌補(bǔ)這些不足，可以考慮將作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）相結(jié)合用于企業(yè)的管理之中。

一、作業(yè)成本法的不足與經(jīng)濟(jì)增加值的引入

作業(yè)成本法一般是將計(jì)算立足于資源需求和供應(yīng)之間出現(xiàn)均衡配置的狀態(tài)。在實(shí)際的操作中，這其實(shí)和一般的分賬手段類似，區(qū)別是ABC法將生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本使用作為重點(diǎn)，而忽略了在資源需求和供應(yīng)之間不一定完全均衡的情況，對(duì)資本組成部分的忽略往往會(huì)造成預(yù)估成本低于實(shí)際生產(chǎn)成本。這一方式不能完全顯示出企業(yè)創(chuàng)造出的價(jià)值，尤其是在高投入產(chǎn)業(yè)中極為明顯。因此這不僅阻礙了對(duì)企業(yè)過剩資源的管理，還會(huì)因高估產(chǎn)品或顧客的實(shí)際成本而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略。

ABC法在本質(zhì)上是一種成本體系，其主要目的是更大程度上地去保證企運(yùn)行利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)增加值則是一種財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要目的是提高財(cái)務(wù)的利用率。這一理念最初是由美國(guó)管理企業(yè)提出的，即企業(yè)在進(jìn)行調(diào)理整合之后的凈收益與其現(xiàn)有資產(chǎn)機(jī)會(huì)成本之間的差額。其真正內(nèi)涵與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)學(xué)中的剩余收益內(nèi)涵其實(shí)是基本一致的。

EVA能夠在計(jì)算過程當(dāng)中充分注意到資金成本的債務(wù)等多個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)實(shí)成本和盈利之間的進(jìn)一步吻合。換句話說，其實(shí)這是站在投資人的角度進(jìn)行盈利的計(jì)算，理由是其能夠區(qū)分出那些看似盈利的企業(yè)其實(shí)是在破壞投資者的利益。引進(jìn)這一方式，能夠?yàn)楦邔記Q策者進(jìn)行資本配置等活動(dòng)提供更實(shí)際有效參考。另外EVA反映結(jié)果更真實(shí)，我國(guó)部分公司為了達(dá)到某種目的比如獲得配股資格、避免摘牌等一般是需要以某些程度上的純收益操縱比去實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的提高。這種方式的直接指向是利潤(rùn)指標(biāo)，所以指標(biāo)自己是不會(huì)察覺出來的。不過在進(jìn)行資本EVA實(shí)際操作的時(shí)候，由于參考數(shù)據(jù)涵蓋了企業(yè)的全部實(shí)際資本大小，多以可以更加有效地表現(xiàn)出企業(yè)在運(yùn)行過程當(dāng)中的真實(shí)表現(xiàn)。

二、作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值整合應(yīng)用的有效性

ABC和EVA兩種方式的綜合整理運(yùn)用，是在前者體系中加入后者的資本成本。前者存在的不足主要是來自其對(duì)于實(shí)際成本的構(gòu)建存在不完善之處，其計(jì)算公式列為：

會(huì)計(jì)利潤(rùn)（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本

通過對(duì)公式的分析，能夠明顯看出在計(jì)算的過程中有兩個(gè)重要的因素并沒有獲得關(guān)注，一個(gè)是項(xiàng)目的收益估測(cè)，另一個(gè)則是生產(chǎn)的資金成本，而資金成本在很大程度上影響著產(chǎn)品的價(jià)值。

經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式則列為：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（稅前）=稅前利潤(rùn)-資本成本

將以上兩個(gè)計(jì)算公式進(jìn)行整理歸納，可以得出一個(gè)融會(huì)二者的新計(jì)算公式：

整合系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本-資本成本

目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)于收益的理解一般是比較統(tǒng)一的，即企業(yè)實(shí)際上獲得的純營(yíng)利收入，企業(yè)的收益同時(shí)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資本等兩方面的陳本進(jìn)行彌補(bǔ)。也就是說，企業(yè)的真正盈利在于其創(chuàng)造的總收益必須彌補(bǔ)全部的機(jī)會(huì)成本，這樣的盈利才能給企業(yè)帶來真正價(jià)值的增長(zhǎng)。

通過整理歸納后的公式能夠很大程度上彌補(bǔ)單一計(jì)算方式在計(jì)算中考慮不周的地方，實(shí)現(xiàn)更加完整周全的成本計(jì)算。這一成本內(nèi)容包含了一般作業(yè)、資本運(yùn)行等多方面。此外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)責(zé)人還能夠通過計(jì)算出的數(shù)據(jù)去對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估。這種結(jié)合方式不僅能使企業(yè)管理者在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)方式規(guī)劃的時(shí)候具有更多的科學(xué)參照依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)在成本管理上的科學(xué)化運(yùn)行，還能夠促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將更多的注意力轉(zhuǎn)移到價(jià)值的創(chuàng)造上，為優(yōu)化企業(yè)管理提供更幼稚的服務(wù)。

可以看出，在基于經(jīng)濟(jì)增加值的作業(yè)成本方法下，保險(xiǎn)公司的成本核算更加合理，能夠使產(chǎn)品定價(jià)科學(xué)準(zhǔn)確，能夠正確的反映出產(chǎn)品給公司帶的價(jià)值，但是在案例實(shí)施的過程中，仍遇到一些困難阻礙作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值法的順利進(jìn)行。如果一個(gè)公司未能達(dá)到一定規(guī)模，會(huì)導(dǎo)致這種方法的實(shí)行成本不低，這樣不符合經(jīng)濟(jì)效益的出發(fā)點(diǎn)。在此，總結(jié)一些在實(shí)施作業(yè)成本法和EVA相結(jié)合的方案過程中反應(yīng)出的問題，并提供一些建議，以便日后這種方法的研究與推行。

三、保險(xiǎn)公司實(shí)施基于EVA的作業(yè)成本法的可行性建議

針對(duì)上面提出的問題，我們可以看出作業(yè)成本法的實(shí)施要循序漸進(jìn)，要想保證其順利進(jìn)行，可以從以下幾點(diǎn)入手：

（一）正確認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法

使用作業(yè)成本法，起初應(yīng)對(duì)它有一個(gè)準(zhǔn)確全面的了解，不僅僅視它為一種成本核算方法，而應(yīng)該把它當(dāng)做一種制度來規(guī)范企業(yè)的一般性工作，實(shí)施于企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后的每個(gè)階段。僅僅將作業(yè)成本法當(dāng)作簡(jiǎn)單的成本核算方法不能很好地發(fā)揮這種方法的最大效用，不能從整體去改變保險(xiǎn)公司成本管理的現(xiàn)狀。

（二）管理者不能漠視懈怠

作業(yè)成本法作為企業(yè)管理者管理企業(yè)的一種思想，所以其實(shí)際操作需要企業(yè)每個(gè)職能部門的協(xié)調(diào)合作才可以實(shí)現(xiàn)。因此為了更好的推行作業(yè)成本法，管理者不能漠視懈怠，領(lǐng)導(dǎo)組織每個(gè)職能部門促使作業(yè)成本法的有效實(shí)行。再者，管理者的關(guān)注還能夠確保有效的資本注入，這對(duì)推行耗費(fèi)大成本的作業(yè)成本法來講，意義非凡。

（三）加強(qiáng)人員專業(yè)培訓(xùn)

作業(yè)成本法的推行需要各個(gè)部門的協(xié)調(diào)才能共同實(shí)現(xiàn)，且對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，僅僅掌握財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，還要熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，了解管理、系統(tǒng)技術(shù)等其他方面的知識(shí)；對(duì)于其他部門人員，除了掌握專業(yè)技能，還要熟悉了解財(cái)務(wù)與成本的知識(shí)。因此，要想順利實(shí)施作業(yè)成本法，也要注重培養(yǎng)員工，舉辦相關(guān)培訓(xùn)提升人員素質(zhì)。

（四）建立完善的信息系統(tǒng)

大型信息管理體系的建立對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司意義重大，此體系涵蓋保險(xiǎn)公司的各個(gè)業(yè)務(wù)體系，同作業(yè)成本緊密相連，可以確保每個(gè)部門系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性。管理信息體系和信息技術(shù)是作業(yè)成本法能否成功順利推行的保證和依賴。研究數(shù)據(jù)表明，保險(xiǎn)公司體系信息得分高低與是否使用作業(yè)成本法緊密相關(guān)。

綜上所述，伴隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的繼續(xù)發(fā)展，保險(xiǎn)公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)越來越豐富化，非直接費(fèi)用所占比例日益升高。國(guó)民的保險(xiǎn)意識(shí)越來越強(qiáng)，其他資本雄厚的企業(yè)也開始進(jìn)軍保險(xiǎn)市場(chǎng)，這對(duì)保險(xiǎn)公司優(yōu)化資源配置能力的要求越來越高。使用作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值法整合的成本核算方法，能夠讓保險(xiǎn)公司正確核算每個(gè)產(chǎn)品真正所承擔(dān)的成本，并根據(jù)結(jié)論做出下一步的決策，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行不斷地改善，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理優(yōu)化。這樣，保險(xiǎn)公司才能向著正確的方向繼續(xù)發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)才能進(jìn)一步擴(kuò)大。