袁伯雯+王艷

一、作業(yè)成本法相關概述

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）認為作業(yè)是耗費資源的主體，一切產(chǎn)品發(fā)生成本費用的來源就是作業(yè)。根據(jù)實物操作中所涉及到的具體產(chǎn)品和服務，把作業(yè)動因作為依據(jù)，準確的歸集到其中，這樣便可以將間接成本準確地分配至各個產(chǎn)品及部門。所以作業(yè)成本法作為一種會計核算方法的同時，還身兼幫助決策的管理工具職能。

作業(yè)成本法的基本原理簡單來說就是兩個消耗關系的描述，即產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)作為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的重要媒介，是成本核算模型中最核心的部分。作業(yè)這一概念的提出彌補了傳統(tǒng)成本核算過程中的一個缺陷，即將資源直接分配到產(chǎn)品從而形成產(chǎn)品成本，作業(yè)在資源轉化為產(chǎn)出的中介作用被體現(xiàn)了出來。

在保險公司中，產(chǎn)品成本始于保險產(chǎn)品的設計，貫穿了保險產(chǎn)品推廣過程、銷售過程、保單簽訂過程，終于保單到期或出險賠付。在這其中，涉及了各種各樣的作業(yè)，只有將這些作業(yè)有序整理歸集，才能將整個鏈條中復雜的間接費用有效合理地分配至各個產(chǎn)品，從而建立起具體保險產(chǎn)品的成本分攤與保費受益間的關系，幫助保險公司進行經(jīng)營決策。

第一步，資源判斷分類。在分配資源之前，首先要判斷這項資源是否為可追溯至作業(yè)的資源成本。如果是直接材料、直接人工這種直接費用的資源就可直接計入產(chǎn)品的成本之中。若為可追溯至作業(yè)成本的間接費用的資源，就需要根據(jù)資源動因和作業(yè)動因進一步分析后才能歸集至產(chǎn)品成本。第二步，歸集資源至作業(yè)。作業(yè)的確定是成本核算過程中最重要的一步，合理確定作業(yè)之后，便可以將相似的作業(yè)聚集起來形成作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)量的多少分配資源。第三步，將作業(yè)分配至產(chǎn)品。最后，根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少按一定比例分配作業(yè)的耗用量，將作業(yè)分配到了最終產(chǎn)品或服務中，企業(yè)便可以得到較為準確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。

二、作業(yè)成本法應用于保險公司的適用分析

由于保險產(chǎn)品是一種特殊的保障型商品，保險公司的經(jīng)營模式也不完全等同于只提供產(chǎn)品或服務的企業(yè)，所以保險公司的成本不僅僅影響著營業(yè)決策，還對于保險產(chǎn)品的定價起著至關重要的作用。普通商品的價格直接體現(xiàn)了價值，但保險產(chǎn)品的價格通常是通過“純保費+附加保費”的模式來定價的。純保費是由生命表和相關費率通過精算方法厘定的，以補償保險事故發(fā)生后的損失。附加保費則是由保險企業(yè)的營業(yè)成本決定的，體現(xiàn)的是保險公司的運營成本。這對成本信息的質量有較高的要求。

（一）必要性分析

1.直接成本法管理的現(xiàn)存問題。一是無法為定價及收益分析提供準確依據(jù)。由于保險產(chǎn)品的特殊性，其成本是要在精算定價過程中起到關鍵作用的。沒有準確的成本數(shù)據(jù)往往會造成定價不準確，影響此項保險產(chǎn)品進入市場后的持續(xù)發(fā)展，甚至會造成戰(zhàn)略方案的失敗。

而保險公司經(jīng)營的保險產(chǎn)品種類繁多，如何將有限的資源分配至不同的保險產(chǎn)品，使得保險公司收益最大化就更需要一個準確的成本收益分析了。保險產(chǎn)品的收益分析必須建立在真實準確的成本信息基礎上，而直接成本核算法無法切實反映險種成本，影響了公司的產(chǎn)品決策。

二是保險產(chǎn)品的成本差異模糊。直接成本核算法的分配方法是把間接費用直接依照保費收入比例分配。依此法計算就相當于假設了各保險產(chǎn)品的單位間接成本是相同的。但實際情況并不是如此理想，不同保險產(chǎn)品由于其保險標的、理賠條件和管理方式等不同，所耗費的間接成本通常有很大的差異，直接成本法使這種成本差異模糊化了。

三是成本控制難度增加。若成本變動，現(xiàn)行的直接成本核算法只能體現(xiàn)一個成本變動的數(shù)值，而究竟是哪個保險產(chǎn)品的哪個部分的成本變動就無從得知了。在這種情況下很難對癥下藥，準確的進行成本把控，影響了保險公司的成本效率。

2.推行作業(yè)成本法的優(yōu)勢。一是提高成本信息質量。對于保險公司來說，成本信息質量是十分重要的，準確的成本信息會給保險公司帶來長久的經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法以通過作業(yè)分配間接成本，提供了高質量的成本信息，為經(jīng)營決策提供了保障。由于保險公司在經(jīng)營主體過程中，保險產(chǎn)品并不具有實體性，并且間接費用從核保簽單開始至賠償結算為止貫穿全程，所以高質量的成本信息是十分有助于保險公司的收益分析的。

二是提高作業(yè)效率并加強成本控制。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。所以成本的產(chǎn)生不是因為產(chǎn)品，而是作業(yè)引起的。只有仔細研究如何優(yōu)化作業(yè)價值鏈，才能達到控制成本的目的。若只關注單位產(chǎn)品成本的控制，則是指標不治本的行為。只有優(yōu)化業(yè)務流程并提升作業(yè)效率，才能從源頭把控成本，有效地降低實際成本，提升產(chǎn)品的收益率。

三是加強市場戰(zhàn)略決策準確性。市場戰(zhàn)略決策涉及到很多因素，比如產(chǎn)品的定價水平、潛在客戶、市場定位及銷售手段等。作業(yè)成本法核算后的成本數(shù)據(jù)更加科學準確，以此為基礎進行的保險產(chǎn)品盈利分析才更具參考價值，加強了決策人員對于保險產(chǎn)品的整體切實的分析了解。以準確的產(chǎn)品分析為參考，企業(yè)可以制定更加準確對癥的市場戰(zhàn)略，如修訂產(chǎn)品價格、調(diào)整客戶結構和改變營銷策略等。

（二）可行性分析

1.應用必要性。通過必要性分析，作業(yè)成本法在保險公司的推廣應用不但能克服現(xiàn)行的直接成本核算法導致的定價收益分析信息不準確、保險產(chǎn)品成本差異模糊和成本管理難度大的問題，還能提高成本信息質量、提高作業(yè)效率并加強成本控制及加強市場戰(zhàn)略決策準確性。引入作業(yè)成本法會帶來切實的收益，是十分有必要的。

2.技術可行性。作業(yè)成本法適用的企業(yè)類型是間接成本占較大比重的企業(yè)，這與保險公司的成本特點一致。雖然保險產(chǎn)品是一種特殊的服務保障型產(chǎn)品，但保險公司的業(yè)務流程可以清晰界定，作業(yè)中心也可以準確劃分，這對于作業(yè)成本法的實施提供了基礎。

3.財務可行性。從直接成本核算法到作業(yè)成本法的變更需要的財務成本主要是財務人員的培訓費用和數(shù)據(jù)取得成本費用。實施作業(yè)成本法并不需要整體業(yè)務流程的改變，它只是一種核算方法的變更，當財務人員掌握這種核算方法后，就可以長期應用此法，從而帶來可持續(xù)的回報。相比于實施作業(yè)成本法后給企業(yè)帶來的成本，現(xiàn)階段付出的財務成本是值得的。

4.社會可行性。應用作業(yè)成本法后，保險公司不僅可以使保險產(chǎn)品定價更合理，產(chǎn)品營銷手法更精準，市場定位更準確，還可以提升公司整體的經(jīng)營效益。這對于全體社會成員來講，不但可以購買到適合自己的結構更科學保險產(chǎn)品，還可以享受到由于公司經(jīng)營收益提高后更高水平的服務。這對于社會整體福利水平來說是很有益的。