【摘要】我國服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)性為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，使基于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)建立的營業(yè)稅難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時，營業(yè)稅重復征稅這一制度性缺陷逐漸凸顯出來。由此，以國家減稅，企業(yè)減負為目標的營改增登上歷史舞臺。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)財務(wù) 國家財政 征收管理 影響

我國服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)性為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[1]。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)主要面向社會公眾，產(chǎn)品和服務(wù)單一，邊界清晰；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)對象大多是企業(yè)，由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展、混合銷售和兼營模式的出現(xiàn)，產(chǎn)品和服務(wù)難以區(qū)分，征收管理變得困難，營業(yè)稅難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時，我國營業(yè)稅按服務(wù)業(yè)營業(yè)收入全額征稅，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多環(huán)節(jié)征稅必然導致重復征稅。這無疑會加重企業(yè)稅收負擔，嚴重制約我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。盡管我國在1994年和2009年修訂的營業(yè)稅條例中，對一部分行業(yè)和服務(wù)項目采取了差額征稅辦法，通過列舉法來彌補。但由于產(chǎn)業(yè)精細化發(fā)展，列舉法不足以緩解部分行業(yè)重復征稅的矛盾。由此可見，政策調(diào)整已不能解決這些問題，必須通過制度變革來解決。

一、營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

（一）對企業(yè)稅負影響

從上海營改增試點的運行結(jié)果來看，小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降。稅率從5%降為增值稅簡易征收的3%，實際負擔率為2.92%（3%/（1+3%）），稅負下降41.6%（（5%-2.92%）/5%）。這在稅收方面充分體現(xiàn)了我國對中小企業(yè)的扶持與鼓勵態(tài)度。

對一般納稅人而言，總體行業(yè)的稅負下降了，但其中不乏少部分企業(yè)的稅負不降反升，主要集中在交通運輸業(yè)和租賃服務(wù)業(yè)。營改增后，交通運輸業(yè)的稅率由3%提高到11%，當可以抵扣的進項稅額不足以抵消稅率上升帶來的增稅影響時，企業(yè)稅負隨之上升。租賃服務(wù)業(yè)的稅率由5%提高到17%，稅率上升幅度較大。營改增后，企業(yè)稅負“苦樂不均”的原因，主要有以下三點：一是目前營改增征收范圍不具有廣泛性，很多行業(yè)尚未納入試點范圍，造成增值稅運行鏈條不完整，進項稅額抵扣中斷。二是可抵扣的進項稅額較少。如大部分企業(yè)在改革前就已完成固定資產(chǎn)的更新工作，進項稅額不得抵扣，使稅負上升。三是部分行業(yè)營改增后稅率大幅度提升，對特殊行業(yè)考慮不充分，稅務(wù)機關(guān)征收管理工作不完善。

營改增對大多數(shù)試點企業(yè)而言都有減少稅負的正面效應(yīng)，僅有少部分企業(yè)的稅負有所上升。隨著改革的逐步深入，征收范圍進一步擴大，征收管理工作的不斷完善，目前存在的矛盾和問題將逐步得到解決。

（二）對企業(yè)營業(yè)利潤影響

營業(yè)利潤反映了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)利益相關(guān)者作出決策的重要依據(jù)。營改增前，企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)以收到的包含營業(yè)稅在內(nèi)的價款作為銷售收入。營改增后，由于增值稅是價外稅，實行價稅分離，企業(yè)應(yīng)將實際收到的價款中包含的銷項稅額扣除，得到實際收入。這說明，在其他條件不變的情況下，營改增后企業(yè)的營業(yè)收入將減少。同樣，企業(yè)的營業(yè)成本在營改增后，進項稅額可以抵扣，企業(yè)的營業(yè)成本將減少[2]。

另外，營改增之后，購置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅額可依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣，不再計入固定資產(chǎn)原值中，減少了固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)，企業(yè)的管理費用相應(yīng)減少，企業(yè)的營業(yè)利潤隨之增加。

（三）企業(yè)財務(wù)優(yōu)化的有效措施

營改增對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響程度不同，因此企業(yè)要進行稅收籌劃，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份中做出選擇。一般納稅人或達到申報一般納稅人標準的企業(yè)可以根據(jù)無差別平衡點的方法來判斷哪一種納稅身份更有利，通過分立或合并的方式轉(zhuǎn)變納稅身份。

營改增后，固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。企業(yè)應(yīng)抓住機遇，根據(jù)自身發(fā)展情況加快設(shè)備更新，引進先進技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大生產(chǎn)規(guī)模。

此外，一般納稅人在供應(yīng)商的選擇上要注意進項稅額的可抵扣問題。應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，增加企業(yè)可抵扣的進項稅額，減少企業(yè)稅負。

營改增將對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)必須抓住營改增的歷史契機，進行財務(wù)管理，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，積極實施稅收籌劃，盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票，最大限度的減少企業(yè)稅負。

二、營改增對國家財政的影響

（一）對財政收入影響

營改增作為國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，最為直接的影響是國家減稅、企業(yè)減負。稅負下降意味著短期內(nèi)稅收收入將減少。據(jù)統(tǒng)計，2012年試點地區(qū)全年減稅426.3億元，2013年擴大試點范圍后全年減稅1402億元。如果將營改增試點范圍擴大至全國所有服務(wù)業(yè)，財政減收效應(yīng)將更加明顯。但從長期來看，營改增這一制度變革將推動經(jīng)濟的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。企業(yè)數(shù)量迅速增多，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，反作用于稅收，不但能彌補短期結(jié)構(gòu)性減稅所帶來的財政損失，還將對我國稅收起正增長效應(yīng)。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的一季度稅收收入結(jié)果顯示，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占比達到55.7%，超過第二產(chǎn)業(yè)11.6個百分點。第三產(chǎn)業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收收入增長強勁，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等信息產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，稅收收入分別增長61.4%和42.1%。

（二）對財政體制改革影響

增值稅是中央地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方，而營業(yè)稅是地方稅。營改增后，地方財政收入大幅減少，中央財政收入大幅增加，財政收入分配懸殊，使得原本就十分尖銳的地方財權(quán)與事權(quán)不匹配的矛盾更加突出。加大地方經(jīng)濟發(fā)展的風險，削弱地方政府提供公共服務(wù)的能力，最終弱化地方政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導作用，引發(fā)一系列的社會問題[3]。為了避免這一情況的出現(xiàn)，營改增試點過程中采取的辦法是原歸屬于地方營業(yè)稅改增值稅后依然劃歸地方所有，由國稅部門征管，出現(xiàn)稅收征收與歸屬不匹配和“一稅兩制”的問題，不利于統(tǒng)一稅法。隨著營改增的全面推行，中央與地方之間的財權(quán)與事權(quán)的重新劃分將被提上日程，財政體制改革成為一個必須考慮的問題。

三、營改增對征收管理的影響

營改增后，企業(yè)可以抵扣的進項稅額也隨之增多，企業(yè)為了獲得更多的可抵扣進項稅額，利用部分行業(yè)中一些消費者不索取發(fā)票的銷售額度虛受增值稅專用發(fā)票，以減少應(yīng)納增值稅額，加大了稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難度。同時，由于普通發(fā)票種類繁多和“克隆票”的存在，使稅務(wù)機關(guān)征收管理的工作變得更加艱難。面對這一挑戰(zhàn)，稅務(wù)機關(guān)在征收管理方面，應(yīng)提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強增值稅專用發(fā)票的開具和審核，增強對納稅人納稅的監(jiān)管力度，制定適應(yīng)營改增企業(yè)的風險評估程序，降低稅收風險。

四、總結(jié)

以減稅為重要指導思想的營改增有利于減輕企業(yè)稅負，統(tǒng)一稅法，合理制度，對財政體制、經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)生重要影響。中央與地方應(yīng)協(xié)調(diào)工作內(nèi)容，積極引導試點行業(yè)，加強納稅監(jiān)管，確保營改增的有效實施。

參考文獻

[1]胡怡建，田志偉.“營改增”財政經(jīng)濟效應(yīng)研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2014，06：4-8，78-84.

[2]易娜，覃新蓉.營改增對我國企業(yè)財務(wù)的影響[J].財經(jīng)界，2015（5）：272.

[3]王丹丹，劉樂樂.“營改增”問題研究[M].哈爾濱：哈爾濱工程大學出版社，2015，07：21-31.

[4]陳媛.淺議“營改增”對我國企業(yè)財務(wù)的影響[J].時代金融，2016（6）：173.

作者簡介：季美君（1996-），女，漢族，江蘇南通人，就讀于揚州大學商學院，研究方向：財務(wù)會計。