楊佳璇+江鴻+金鳳儀+王晶潔

【摘要】2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)展開全面試點(diǎn)工作。建筑業(yè)作為營改增的重要改革對象，需投入更多的關(guān)注。文章以位于江蘇省的建筑業(yè)重點(diǎn)企業(yè)A公司為例，調(diào)研了公司在“營改增”前后的變化，總結(jié)了“營改增”對建筑業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 措施

一、引言

增值稅是當(dāng)前整個(gè)國際公認(rèn)的相對優(yōu)良而理想的稅種，增值稅只對某一環(huán)節(jié)的增值額課稅，避免了重復(fù)征稅問題，因而我國提出全面實(shí)施“營改增”順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的潮流。探討“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，無論在理論還是實(shí)踐方面都有寶貴的價(jià)值。

自2016年5月以來，建筑業(yè)營改增政策已實(shí)施近一年。筆者通過對A公司展開調(diào)研工作，深入企業(yè)內(nèi)部研究“營改增”，探索企業(yè)在此過程中存在的問題，借此分析此次改革對整個(gè)建筑行業(yè)帶來的影響及其應(yīng)對。

二、調(diào)研公司概況

A公司位于江蘇省，創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，曾獲得多項(xiàng)業(yè)界榮譽(yù)。公司通過ISO9001：2008國際質(zhì)量體系認(rèn)證、ISO14001：2004環(huán)境管理體系認(rèn)證及GB/T28001-2001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證，具有承建高層建筑、大型工業(yè)廠房等大中型項(xiàng)目的綜合施工能力；公司具有國家住建部核定為房屋建筑工程施工總承包特級資質(zhì)，還具有地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包壹級等多項(xiàng)壹級資質(zhì)。

公司現(xiàn)有各類管理人員六千名，其中工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理人員四千余名，高級職稱近四百人（其中研究員級高工數(shù)十名），中級職稱三百余人；一、二級建造師各三百余人；注冊資本金近4400萬美元。公司先后承建了以國際賽事場館改擴(kuò)建、知名大學(xué)圖書館、上海世博會某國場館為代表的眾多總承包工程，還參與了一系列重要的標(biāo)志性工程的改造裝修工程，獲得了政府及業(yè)主和合作單位的一致認(rèn)可。

調(diào)研小組前往A公司展開了全面的調(diào)研工作，從獲取的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)：該公司自2016年5月以來，累計(jì)開具增值稅銷項(xiàng)發(fā)票35.05億元，計(jì)算得應(yīng)繳增值稅4672.12萬元，在相同情況下，需要繳納營業(yè)稅稅額4850.37萬元，少繳稅金178.25萬元，公司稅負(fù)同比下降3.67%（詳見圖1-1）。由圖1-1可見，“營改增”實(shí)施后企業(yè)減稅效益明顯。

三、“營改增”后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

稅改之前，建筑行業(yè)征收的是營業(yè)稅，“營改增”的實(shí)施對于建筑企業(yè)而言也是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、公司治理、內(nèi)部環(huán)境等方面都提出了更高的要求。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)A公司存在以下問題：

（一）財(cái)務(wù)人員理財(cái)方面的挑戰(zhàn)

1.對稅務(wù)知識了解不全面?！盃I改增”政策的實(shí)施推翻了原有的營業(yè)稅政策，公司內(nèi)部的人員大多已完全適應(yīng)了營業(yè)稅下公司的經(jīng)營方式，對現(xiàn)行的增值稅政策知之甚少。以往公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得憑證當(dāng)天，納稅款項(xiàng)不需要公司墊付，投資風(fēng)險(xiǎn)相對較小。

現(xiàn)如今納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在收到預(yù)付款的當(dāng)天，一般情況下，預(yù)收款為全部價(jià)款的10%，而此間公司并不會購進(jìn)材料，因此無法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，納稅款項(xiàng)需要公司墊付，投資風(fēng)險(xiǎn)相對較大。

2.新老項(xiàng)目交接不完善。建筑項(xiàng)目施工時(shí)間跨度大，2016年4月30日之前承包的項(xiàng)目，很可能在5月1日未完工，而這期間便存在許多新老項(xiàng)目交接的問題。該項(xiàng)目于改革前進(jìn)行的施工工程，由于執(zhí)行營業(yè)稅政策，無法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而在改革之后，納稅政策發(fā)生了較大的變化，施工單位繳納的款項(xiàng)應(yīng)扣除了材料購進(jìn)等進(jìn)項(xiàng)稅額，如無法獲得專業(yè)發(fā)票，此部分稅負(fù)無法扣除，則勢必會導(dǎo)致公司稅負(fù)增加嚴(yán)重。

3.發(fā)票核算成本增加。建筑企業(yè)項(xiàng)目往往分散在全省各地，發(fā)票的整理、審核、認(rèn)證等時(shí)間緊、難度大。為了支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)性，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證難度增大，對發(fā)票的合規(guī)性要求有所提升，且還實(shí)際限定了發(fā)票抵扣期，對稅務(wù)人員而言，是一種新的挑戰(zhàn)。

（二）發(fā)票獲取難

1.農(nóng)民等個(gè)體開采，無增值稅專用發(fā)票。黃砂、石子、紅磚等泥料大多來自于山民個(gè)體戶開采，而這種銷售方式尚未形成規(guī)范的市場體系，價(jià)格相對較低，銷售渠道發(fā)達(dá)，具有較大優(yōu)勢，公司會優(yōu)先選擇，但是他們卻無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也因此無法獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

2.上游企業(yè)發(fā)票簽發(fā)系統(tǒng)不完善。受限于行業(yè)發(fā)展的規(guī)范性問題，大量具備開具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)，長久以來開票意識淡薄，建筑企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票，因此抵扣行為難以實(shí)現(xiàn)。

四、A企業(yè)應(yīng)對方式

企業(yè)針對自身實(shí)際情況，對其人力資源管理結(jié)構(gòu)及發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施了合理調(diào)整：

（一）對財(cái)務(wù)人員展開“營改增”專題的稅務(wù)培訓(xùn)

1.針對“營改增”前各地未完工項(xiàng)目的稅務(wù)情況進(jìn)行整理匯報(bào)。

2.公司召集各地分公司、子公司的財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目經(jīng)理、預(yù)算部門等共計(jì)700余人于南京奧體中心進(jìn)行為期4天的“營改增”專項(xiàng)培訓(xùn)。

3.集中培訓(xùn)財(cái)務(wù)部人員，召開上下視頻會議，確定公司統(tǒng)一方針。

（二）對公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

由于“營改增”后地方分公司、子公司不具有簽發(fā)增值稅專用發(fā)票資格，總公司必須單獨(dú)承擔(dān)所有的發(fā)票匯總核算工作。隨著總公司業(yè)務(wù)量的增多，業(yè)務(wù)人員需求變大，因此需配置更多專業(yè)人才。增值稅專用發(fā)票的開票、審核、復(fù)核及保管均出現(xiàn)不同程度的人才缺口，稅務(wù)管理專員的缺口也有所擴(kuò)大，觸發(fā)新一輪的人才招聘。

（三）規(guī)范合同簽署流程，與其協(xié)商一致及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票

在簽訂合同前就在合同上對結(jié)算方式作出約定，要求合作方須按工程進(jìn)度開具增值稅專用發(fā)票。公司代表當(dāng)場與對方簽訂有關(guān)協(xié)議，如對方按時(shí)按量開具增值稅專用發(fā)票，本公司可提供一定程度的優(yōu)惠。

五、行業(yè)完善方向

“營改增”政策的完善不僅需要行業(yè)自身的適應(yīng)，還需要外界的共同努力。

（一）上游供料企業(yè)規(guī)范經(jīng)營

稅改前，泥沙等建筑材料大多采用直接交易的方式，無需涉及增值稅專用發(fā)票的開具和獲??；但稅改實(shí)施后，若難以提供增值稅專用發(fā)票，則無法進(jìn)入供貨商名單。這也是營改增在建筑市場能帶來的規(guī)范經(jīng)營作用，不少小規(guī)模納稅人紛紛申請登記成為一般納稅人，以取得開具增值稅專用發(fā)票的資格，確保其能夠成為客戶供應(yīng)商名單中的一員。

由此可見，流轉(zhuǎn)稅的這一改革對建筑行業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，將引導(dǎo)企業(yè)在工程建設(shè)中有側(cè)重性地選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商，使得運(yùn)作流程進(jìn)一步規(guī)范化，獲取盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票以抵扣稅款，從而降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

（二）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

現(xiàn)階段我國建筑業(yè)存在許多問題，必然有許多企業(yè)經(jīng)受不住營改增的考驗(yàn)，被歷史前進(jìn)的浪潮淹沒淘汰，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)向國際承包商學(xué)習(xí)，將利潤的主要來源控制在后期工程制作上，發(fā)展多附加值產(chǎn)業(yè)，更多元的投身于市場競爭之中。

（三）完善增值稅個(gè)體資質(zhì)

由于建筑公司所需要購買的原材料大多來自于山民個(gè)體戶開采，他們所能提供的原材料在數(shù)量與質(zhì)量上都有很大的優(yōu)勢，但是由于他們不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，許多企業(yè)都會為了降低自身的稅負(fù)，而選擇與具有增值稅發(fā)票簽發(fā)資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易，這便使得山民所能獲得的收入受到很大的限制，不利于城鄉(xiāng)之間差距的縮小，也不利于建筑公司獲得更優(yōu)質(zhì)、更低價(jià)的材料，因此有必要完善增值稅個(gè)體資質(zhì)，使得個(gè)體戶也可以請求國稅機(jī)構(gòu)代開發(fā)票，完善市場競爭體系，為山民等個(gè)體創(chuàng)造更多的發(fā)展空間。