胡克濤

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)帶來的財(cái)務(wù)管理集中化和會(huì)計(jì)核算的智能化，不僅給財(cái)會(huì)從業(yè)人員的切實(shí)利益和職業(yè)前景帶來了影響，也使會(huì)計(jì)職能發(fā)生了深刻變化。會(huì)計(jì)職能能否及時(shí)轉(zhuǎn)型，將影響自身在銀行體系中的重要性以及銀行整體的發(fā)展前景。本文首先分析了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨的影響，進(jìn)而闡明了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理中存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出了提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理的主要措施。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)核算 管理 提升

商業(yè)銀行是我國金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分之一，會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行基礎(chǔ)管理工具，對于商業(yè)銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展和利率市場化的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行也在由傳統(tǒng)的類壟斷地位向市場化發(fā)展，加之近年來營改增全面擴(kuò)圍和金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的修訂，都對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理帶來較大的影響?；诖?，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展環(huán)境，需要認(rèn)清發(fā)展環(huán)境變化，識(shí)別自身會(huì)計(jì)管理存在的主要問題，并結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)改進(jìn)與提升，以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與管理的功能，促進(jìn)商業(yè)銀行的管理精細(xì)化發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理面臨的影響分析

（一）金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

近期，按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的原則要求，我國對金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，將金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，對金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理，同時(shí)對衍生工具、非交易性權(quán)益工具投資、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期風(fēng)險(xiǎn)敞口等事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整與完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步修訂目的在于使金融工具會(huì)計(jì)核算更能反應(yīng)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)情況，披露其風(fēng)險(xiǎn)情況。這些變化對商業(yè)銀行的核算管理與經(jīng)營帶來了比較大的挑戰(zhàn)，一方面，要求商業(yè)銀行加強(qiáng)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，制定時(shí)間計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算調(diào)整。另一方面，要求商業(yè)銀行進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加大金融風(fēng)險(xiǎn)防范力度。

（二）銀行業(yè)新常態(tài)發(fā)展的影響

伴隨我國利率市場化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行的存、貸款利率的定價(jià)模式和定價(jià)水平都有了較大的變化。傳統(tǒng)依靠存貸款利差為商業(yè)銀行創(chuàng)造的高利潤來源逐漸消失；同時(shí)去年以來央行宏觀審慎評(píng)估體系（MPA）的建立和正式實(shí)施，以及監(jiān)管部門對市場操作監(jiān)管的趨嚴(yán)，都清晰的傳遞出政策面對擠出泡沫、還本溯源，遏制流動(dòng)性增長，引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向；“營改增”全面擴(kuò)圍后對商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)納稅也帶來了明顯的變化，因部分可抵扣稅款憑證難以有效獲取可能帶來稅負(fù)的提升，對商業(yè)銀行的利潤也產(chǎn)生了一定的影響。商業(yè)銀行的盈利能力受到傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利差收窄的影響而大幅降低，政策面導(dǎo)向去杠桿、擠泡沫帶來的市場業(yè)務(wù)選擇性減少，以及稅負(fù)壓力的增大，三方面因素對于利潤都是負(fù)向的影響。這必然迫使商業(yè)銀行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型的壓力加大，同時(shí)因之也對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員參與到商業(yè)銀行產(chǎn)品模式的研究中來，在精確核算的同時(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)方向與規(guī)模、利潤以及稅負(fù)的科學(xué)分析與預(yù)測，從而提升財(cái)務(wù)管理對商業(yè)銀行利潤的貢獻(xiàn)度。

（三）新興互聯(lián)網(wǎng)金融的影響

互聯(lián)網(wǎng)越來越成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)動(dòng)力，互聯(lián)網(wǎng)加也成為各行各業(yè)創(chuàng)新商務(wù)模式的主要思路與出路。對于金融行業(yè)而言，互聯(lián)網(wǎng)金融已然成為金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主流，如商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新中的網(wǎng)上銀行、直銷銀行、微信銀行等新興業(yè)務(wù)渠道建設(shè)。對于新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，需要商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)有清晰認(rèn)識(shí)，并在會(huì)計(jì)核算與管理方面，加強(qiáng)準(zhǔn)則應(yīng)用，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)管理提到較大的提升作用。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理中存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)核算與管理基礎(chǔ)仍需加強(qiáng)

會(huì)計(jì)核算與管理是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)管理，需要組織機(jī)構(gòu)健全，同時(shí)會(huì)計(jì)人員有較好的專業(yè)素質(zhì)。在商業(yè)銀行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”基礎(chǔ)管理中，基本都建立較為完善的會(huì)計(jì)部門組織架構(gòu)，有較為明確的工作分工，但對于“管理會(huì)計(jì)”應(yīng)在商業(yè)銀行管理中發(fā)揮的作用，往往象征意義大于實(shí)際作用，沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)部門對商業(yè)銀行資本運(yùn)營決策的支持作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員將精力主要集中于會(huì)計(jì)核算方面，而在會(huì)計(jì)管理方面僅是從事簡單的數(shù)據(jù)匯總工作，而在精深化發(fā)展方面投入的精力較為有限。

（二）成本費(fèi)用控制管理仍需提升

商業(yè)銀行在長期發(fā)展過程中，成本費(fèi)用的管理逐步加強(qiáng)但仍顯較為寬松，這主要是基于其較強(qiáng)的收入水平，在當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境中，商業(yè)銀行利率市場化進(jìn)程快速推進(jìn)，商業(yè)銀行利潤空間伴隨利差的縮窄而逐漸減少，這也使成本費(fèi)用控制與管理成為更加重要的事項(xiàng)。有的商業(yè)銀行在預(yù)算管理方面，仍然保持較粗放的成本管理，沒有對成本要素進(jìn)行細(xì)分，對成本發(fā)生的必要性缺乏分析；有的商業(yè)銀行對于預(yù)算的執(zhí)行，缺乏評(píng)估與監(jiān)督，在過程管理和評(píng)價(jià)改進(jìn)方面，仍然需要提升；相當(dāng)一部分商業(yè)銀行，特別是中小銀行沒有建立成本分?jǐn)傮w系，缺乏對成本的去向和效能的統(tǒng)計(jì)、分析和控制的能力。

（三）會(huì)計(jì)管理職能發(fā)揮仍需提升

會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展使得會(huì)計(jì)人員的核算效率大幅提升，為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”職能的進(jìn)一步發(fā)揮創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間。對于商業(yè)銀行而言，“管理會(huì)計(jì)”職能的發(fā)揮往往存在較大的提升空間。有的商業(yè)銀行只將會(huì)計(jì)人員定位為會(huì)計(jì)核算，并按照既定的表格進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，而在對數(shù)據(jù)的分析方面流于形式，沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)促進(jìn)功能；有的商業(yè)銀行在商業(yè)模式?jīng)Q策過程中，缺乏對會(huì)計(jì)人員意見的征求與參考，使得會(huì)計(jì)人員在管理功能發(fā)揮中難以找到抓手，形成空白；部分商業(yè)銀行“管理會(huì)計(jì)”體系建設(shè)滯后造成部分功能缺失，缺乏多維度對盈利能力進(jìn)行分析與控制的能力。

三、提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理的主要措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與管理基礎(chǔ)建設(shè)

一是進(jìn)一步完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門職責(zé)和人員分工，加大其財(cái)務(wù)管理職能的比重，增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門的管理提升要求。二是持續(xù)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立對準(zhǔn)則的持續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。三是提升會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)功能建設(shè)，將財(cái)務(wù)管理職能植入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，提升商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理方面的效率。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)成本費(fèi)用控制管理

一是加強(qiáng)商業(yè)銀行預(yù)算管理，細(xì)分商業(yè)銀行成本要素，建立完善的預(yù)算體系，規(guī)范各類成本事項(xiàng)的涵蓋內(nèi)容。二是加強(qiáng)商業(yè)銀行成本會(huì)計(jì)管理，精細(xì)化成本管理制度與要求，通過建設(shè)成本分?jǐn)傁到y(tǒng)等管理會(huì)計(jì)工具，加強(qiáng)對成本費(fèi)用的分析管理，優(yōu)化資源配置，尋求成本壓縮空間。三是對商業(yè)銀行的成本管控機(jī)制與制度進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)管理，評(píng)估其實(shí)施的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升成本管理效率與效果。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮

一是在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對財(cái)務(wù)管理職能的細(xì)分管理基礎(chǔ)上，分別商業(yè)銀行資金定價(jià)、資本分配、費(fèi)用分?jǐn)偟热鞒探⒐芾頃?huì)計(jì)的有關(guān)制度和規(guī)程，明確流程與關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，并積極引入和建設(shè)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具。二是加大會(huì)計(jì)部門在商業(yè)銀行決策中的參與，將財(cái)務(wù)意見作為決策的重要參考。三是優(yōu)化管理會(huì)計(jì)職能提升改進(jìn)機(jī)制，逐步增加管理會(huì)計(jì)職能在考核評(píng)價(jià)機(jī)制中的比重，并在經(jīng)營中不斷調(diào)整和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮更大的效果。