劉光美

摘 要 隨著營改增的全面實(shí)施，各高校積極推進(jìn)此工作。營改增對高校財務(wù)管理產(chǎn)生多方面的影響，文章通過高校實(shí)施營改增的工作情況，分析了營改增給高校財務(wù)管理帶來的影響，結(jié)合高校財務(wù)管理的特點(diǎn)，提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞 營改增；高校稅負(fù)；財務(wù)管理

自2016年5月1日起國家全面實(shí)施營改增，全國稅改范圍內(nèi)的高校正逐步實(shí)施“營改增”工作，營改增的實(shí)施對高校財務(wù)管理的影響非常顯著。因此，探討高校如何做好新稅制改革下的財務(wù)管理工作十分迫切且必要。

一、營改增對高校財務(wù)管理的影響

1.對會計(jì)核算的影響

（1）對會計(jì)科目設(shè)置的影響。營改增前，通過“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”科目核算營業(yè)稅。營改增后，屬小規(guī)模納稅人的高校應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級科目。而對屬一般納稅人的高校，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)二級科目“應(yīng)交增值稅”和“未交增值科”；在二級科目“應(yīng)交增值稅”下增設(shè) 5個三級科目，即“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

（2）對納稅額計(jì)算的影響?！盃I改增”不僅使稅種變化，還使科研項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)發(fā)生改變。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，核算相對比較簡單。而增值稅計(jì)算需區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人增值稅實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，一般納稅人則需計(jì)算出不含稅價，同時需計(jì)算增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，以兩者之差計(jì)算應(yīng)交增值稅。若財務(wù)人員對稅務(wù)會計(jì)沒有一定的了解，不熟悉稅法，則較難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。

（3）對收入確認(rèn)的影響。目前高校的會計(jì)核算基礎(chǔ)一般是收付實(shí)現(xiàn)制，部分核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。營改增較大程度上改變了收入入賬的確認(rèn)原則和方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用，以實(shí)質(zhì)取得資金的權(quán)利或支付資金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。目前會計(jì)核算中采用的實(shí)現(xiàn)時間的標(biāo)準(zhǔn)，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則。因此為提高會計(jì)核算的規(guī)范和準(zhǔn)確性，高校會計(jì)核算基礎(chǔ)需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.對發(fā)票開具的影響

自營改增實(shí)行以來，就高校的具體業(yè)務(wù)而言，使用增值稅普通發(fā)票時對對方單位不受限定。對于使用增值稅專用發(fā)票，需為一般納稅人，開票項(xiàng)目不能免稅，對可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。由于增值稅需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對方單位是否進(jìn)行稅務(wù)部門的專票認(rèn)證無法保證，又因?yàn)橥似碧幚硎掷m(xù)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，加大了發(fā)票處理的工作量，也同時方便部門間的管理。

二、高校財務(wù)部門如何做好營改增工作的建議

1.加大宣傳和培訓(xùn)力度

高校財務(wù)部門應(yīng)利用校園信息門戶等網(wǎng)絡(luò)平臺，向全校宣傳稅務(wù)政策、享受稅收優(yōu)惠以及增值稅發(fā)票開具和管理辦法等。對部門成員進(jìn)行培訓(xùn)，重視課題組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、涉稅項(xiàng)目經(jīng)辦人對于開票和報賬的培訓(xùn)。此外，拓寬交流渠道，比如各宿舍及工作樓建立校內(nèi)QQ、微信稅務(wù)交流群，及時溝通及反饋，解決問題。通過宣傳和培訓(xùn)，加強(qiáng)校內(nèi)各成員了解相關(guān)稅收知識，熟悉相關(guān)程序，適應(yīng)營改增后的新環(huán)境。

2.規(guī)范稅收籌劃

由于營改增過程中，許多手續(xù)與程序沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，問題尚未達(dá)成一致，因此，各高校應(yīng)首先積極與稅務(wù)部門溝通，在辦理流程、簡化手續(xù)等操作上達(dá)成共識。其次，與學(xué)校各部門、各涉稅項(xiàng)目積極溝通，由于學(xué)?？蒲姓n題只有小部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，這樣一來，學(xué)校增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少，學(xué)校稅負(fù)增加。因此，學(xué)校應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，引進(jìn)科研項(xiàng)目，合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣抵。最后，各高校間應(yīng)加強(qiáng)稅收管理的交流，相互分享稅收政策，并進(jìn)行一定的借鑒。

3.加強(qiáng)會計(jì)核算管理和發(fā)票管理

營改增推行后，高校財務(wù)管理的工作難度增大，高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整會計(jì)核算制度。財務(wù)部門工作人員應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門間工作人員的交流，稅務(wù)部門人員對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)匦麄骱团嘤?xùn)，以提高高校財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，同時，高校要建立業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅明細(xì)科目，詳細(xì)記錄收入支出情況，以降低財務(wù)風(fēng)險。此外，隨著營改增的實(shí)行，增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格。因此，高校應(yīng)建立健全發(fā)票管理機(jī)制。高校財務(wù)部門需加強(qiáng)對發(fā)票的管理，由專人專崗負(fù)責(zé)具體工作，對于增值稅發(fā)票的管理、開具、繳銷等工作責(zé)任明確，熟悉操作流程，對增值稅抵扣發(fā)票的工作嚴(yán)格檢查，保證相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，以促進(jìn)高校財務(wù)管理工作的正常運(yùn)行。

4.積極反饋問題

目前高校主要是從科研課題經(jīng)費(fèi)、房屋租賃、物業(yè)管理等方面的收入支出，針對高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)支出中大部分業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少，加重了學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)。高校應(yīng)及時反饋問題，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，實(shí)行差額納稅，這樣一來，既簡化了工作程序，又減輕了高校稅負(fù)。因此，高校應(yīng)積極反饋問題，爭取相應(yīng)的政策支持，全面貫徹落實(shí)營改增政策精神，將營改增政策落實(shí)到實(shí)處。

三、結(jié)論

隨著“營改增”在我國高校的推行，該稅制改革給高校的財務(wù)管理工作帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，營改增將是一項(xiàng)長期、復(fù)雜且系統(tǒng)的工作。高校財務(wù)部門對此要有充分的認(rèn)識，應(yīng)加強(qiáng)了解“營改增”制度改革，進(jìn)行科學(xué)客觀地分析和研究，制定合理稅籌計(jì)劃，以規(guī)避該政策導(dǎo)致的不必要風(fēng)險，減少高校稅負(fù)。在政府有關(guān)部門和社會各界的共同努力與配合，促進(jìn)高校稅制改革的順利進(jìn)行，提高我國高校財務(wù)管理水平的提高，為高校事業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從根本上保證我國高校的持續(xù)健康發(fā)展。

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