雙凱鋒

摘 要 隨著審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，審計(jì)邊際利潤(rùn)不斷下降，審計(jì)成本的研究越發(fā)受到人們的關(guān)注。本文重點(diǎn)對(duì)信息技術(shù)下審計(jì)成本的理論基礎(chǔ)、影響因素、控制等視角來(lái)分析，以期能夠?qū)ξ覈?guó)信息技術(shù)下審計(jì)成本的管理和控制提供借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞 信息技術(shù)；審計(jì)成本；管理與控制

一 、引言

信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用使得傳統(tǒng)的手工紙質(zhì)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代信息化審計(jì)。合理運(yùn)用這些變化有益于在審計(jì)人力、時(shí)間和財(cái)產(chǎn)等方面成本的降低，合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本效益達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

二、信息化技術(shù)下審計(jì)基本定義

信息化審計(jì)是一種以網(wǎng)絡(luò)信息作為傳遞媒介，利用計(jì)算機(jī)作為先進(jìn)審計(jì)工具來(lái)完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證以及評(píng)價(jià)職能的審計(jì)方式，日本會(huì)計(jì)檢察院信息化中心觀點(diǎn)是，信息化審計(jì)有著兩個(gè)方面含義：第一是針對(duì)信息化程序自身審計(jì)，包括軟件和硬件運(yùn)行環(huán)境、利用成本、程序和數(shù)據(jù)處理、程序安裝的審計(jì)：第二便是用網(wǎng)路信息做為傳遞媒介；

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)秦榮生和中山大學(xué)教授李學(xué)柔曾經(jīng)聯(lián)合編寫(xiě)的《國(guó)際審計(jì)》文章中對(duì)信息化審計(jì)做了如下定義：“一般審計(jì)和信息化審計(jì)相差不大，都是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)審計(jì)職能?？傮w概括起來(lái)是，無(wú)論是對(duì)利用計(jì)算機(jī)執(zhí)行審計(jì)程序還是對(duì)計(jì)算機(jī)執(zhí)行審計(jì)程序兩者都稱為信息化審計(jì)。另一方面是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象?！?/p>

三、影響信息化審計(jì)成本的因素

（一）審計(jì)主體

審計(jì)主體定義是在審計(jì)活動(dòng)中，進(jìn)行審計(jì)行為的審人員構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般而言包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織以及其下屬審計(jì)人員。尹平，陳偉（2008）認(rèn)為審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)辦公自動(dòng)化的水平、審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序、對(duì)機(jī)關(guān)軟硬件的管理水平等都影響著審計(jì)成本，同時(shí)審計(jì)主體是否設(shè)有對(duì)成本管理的約束激勵(lì)機(jī)制也會(huì)對(duì)成本的控制管理產(chǎn)生影響。沈楨楨，張浩等（2012）等認(rèn)為事務(wù)所工作人員本身的人力資源素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理水平、職業(yè)道德素養(yǎng)等對(duì)審計(jì)成本都有直接的影響。周慧靈（2015）認(rèn)為審計(jì)小組成員的知識(shí)儲(chǔ)備、工作效率對(duì)審計(jì)成本的高低起著直接決定作用。

（二）審計(jì)客體

審計(jì)客體是指被審計(jì)單位，即接受審計(jì)主體審計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者。陳希暉，陳偉（2008）指出審計(jì)任務(wù)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的類型、規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜性和重要性的程度對(duì)信息化審計(jì)成本的影響巨大。沈楨楨，張浩等（2012）等認(rèn)為審計(jì)客體的內(nèi)控狀況、組織規(guī)模大小、審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)成本都有影響。Ramos（2004）認(rèn)為，不同審計(jì)客體所具有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一致，導(dǎo)致審計(jì)主體需要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和確定，因此即使是在信息化的環(huán)境之下，仍需審計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本。

（三）審計(jì)管理

孫永軍（2010）認(rèn)為深化審計(jì)成本的核算是影響審計(jì)成本的因素之一。邱曉弢（2012）指出在信息技術(shù)的發(fā)展下，審計(jì)信息的整合能力直接影響著審計(jì)成本，主要是對(duì)人力資源和信息資源的整合。廖迪光（2014）認(rèn)為審計(jì)成本的管理工作對(duì)控制成本有著至關(guān)重要的作用，包括對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段的成本管理。

四、信息化審計(jì)成本的控制

審計(jì)成本控制是在審計(jì)工作中，為節(jié)約資源、提高工作效率而進(jìn)行的管理活動(dòng)。審計(jì)部門(mén)利用成本管理方法下，事前認(rèn)定審計(jì)成本支出的范圍和其限額，事后用實(shí)際成本與該限額來(lái)進(jìn)行比較，并且評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)的效果與成績(jī)，用額外的管理原則來(lái)完善不利的差異，從而達(dá)到控制成本的目的。1信息化環(huán)境下審計(jì)成本控制可以從以下五個(gè)方面展開(kāi)：

（一）信息化審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)

審計(jì)單位應(yīng)深化人員培訓(xùn)，提高其開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力，提高控制審計(jì)成本的意識(shí)；同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)，加大硬件投入和審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)；積極推廣審計(jì)軟件在審計(jì)工作中的應(yīng)用；開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，整理相關(guān)審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源與信息資源的共享，從而達(dá)到有效降低成本目的。在具備一定條件時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以開(kāi)發(fā)一個(gè)軟件系統(tǒng)對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行管理決策。這個(gè)軟件系統(tǒng)可以提供特定的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，包括：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)采集方法；并計(jì)算出實(shí)施各個(gè)方法時(shí)所需的審計(jì)成本，給審計(jì)人員提供一個(gè)最佳的方案，供其決策參考。2

（二）審計(jì)前進(jìn)行充分的調(diào)查，并編制成本預(yù)算

在審前計(jì)前，審計(jì)單位可以利用多種信息手段，例如審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）、互聯(lián)網(wǎng)等對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，獲取充分的、必要的信息，對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)大致的了解。審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)確定審計(jì)成本支出的范圍與其限額，編制成本預(yù)算，準(zhǔn)確估計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的工作量，包括工作時(shí)間和員工人數(shù)。為此，還應(yīng)研究并制定工作量測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，作為合理測(cè)算審計(jì)成本的依據(jù)。并把計(jì)劃成本二次分解，按照工作量自上而下逐步分解至每個(gè)審計(jì)步驟、每個(gè)審計(jì)人員。3

（三）審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率，并實(shí)時(shí)監(jiān)控成本差異

在審計(jì)時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)高效地收集所需的審計(jì)數(shù)據(jù)。在被審計(jì)單位的技術(shù)配合下，審計(jì)人員通過(guò)合理可行的技術(shù)手段，如復(fù)制、文件傳輸和ODBC數(shù)據(jù)庫(kù)連接等方法，及時(shí)獲取、傳輸審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)，了解被審計(jì)單位的整體信息。審計(jì)人員通過(guò)專業(yè)判斷，篩選、剔除那些無(wú)效的數(shù)據(jù)，這樣既可以節(jié)省儲(chǔ)存空間，又能夠節(jié)省原始數(shù)據(jù)的錄入時(shí)間。在此過(guò)程中，審計(jì)單位可以借助AO系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)已有的審計(jì)數(shù)據(jù)采集方法和采集模板。

其次，審計(jì)單位可以通過(guò)建立合理的耗材管理制度來(lái)降低信息化條件下的審計(jì)成本，對(duì)各種低值易耗品應(yīng)進(jìn)行科學(xué)管理，包括日常使用的打印紙、打印機(jī)墨盒等。

同時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)跟蹤分析項(xiàng)目成本狀況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異，爭(zhēng)取盡早在情況變壞之前采取措施予以糾正。

注釋：

1邱曉弢.基于信息化環(huán)境視角的審計(jì)成本控制研究（J）.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2012（10）：267-269.

2姬海華，王恒斌.基于信息化環(huán)境的審計(jì)成本控制[J].企業(yè)家天地，2009（6）：20-21

3郭狀先，康梅娟. 從信息化視角分析審計(jì)成本的控制[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（9-17）：39-40

參考文獻(xiàn)：

[1]陳希暉，陳偉.信息化環(huán)境下審計(jì)成本的影響因素分析[J].生產(chǎn)力研究，2008（23）：160-162.

[2]郭狀先，康梅娟.從信息化視角分析審計(jì)成本的控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（9-17）：39-40.

[3]姬海華，王恒斌.基于信息化環(huán)境的審計(jì)成本控制[J].企業(yè)家天地，2009（06）：20-21.