楊華芳

摘 要 隨著當今社會的發(fā)展，從幾千年前的結(jié)繩計數(shù)到如今的份份年報，會計學科也得到了長足的發(fā)展。不論是其理論框架，還是其實際應用的范圍，都正在不斷地擴展延伸。常有人如此說：“生產(chǎn)愈發(fā)展 ，會計越重要?！彪S著會計這門學科受重視的程度日益加深，其也和越來越多的其他學科建立了深厚、密不可分的聯(lián)系，其中的金融和稅務兩門學科頗具代表性。這些學科在受到會計在理論和實踐上的支持的同時，也反過來見證了會計的不斷發(fā)展，使我國的會計學科逐漸形成了獨特的發(fā)展體系。本文先對交叉學科發(fā)展的必然性進行闡述，后結(jié)合新出臺企業(yè)會計準則22號，說明了交叉學科可能對傳統(tǒng)財務會計帶來的影響，最后講述了可采取的應對措施。

關(guān)鍵詞 交叉學科；會計；金融；稅務

一、交叉學科發(fā)展的必然性

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。隨著會計的含義由古義里的集會議事到今日更為豐富的含義，其也被人們更多地以和金融、稅務相互聯(lián)系地所提及。

（一）傳統(tǒng)單一學科已難以滿足各方面的需要

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，金融與稅務的作用和地位日益提高，各類大大小小的企業(yè)，除了傳統(tǒng)的財務會計與新興的管理會計之外，均需要金融與稅務給予各個方面的支持和服務。

在金融活動中，大型集團、中介服務機構(gòu)、銀行等企業(yè)均大量需要既懂得會計又掌握了一定的金融保險業(yè)務知識的復合型會計人才，單一專業(yè)人才難以成為中高端復合型人才，也不利于企業(yè)的發(fā)展。而在稅務活動中，企業(yè)在對其財務類員工提出更高要求的同時，在人才的招聘上也越來越傾向于選擇同時懂得稅務與會計兩方面知識的新鮮血液。

（二）金融會計、稅務會計的興起

經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的提高，以及我國全民保險制度的快速推進，使得人們的相關(guān)意識不斷增強。金融保險業(yè)高速發(fā)展，前景十分廣闊，金融會計高速發(fā)展。而現(xiàn)階段的企業(yè)稅務問題，更是已經(jīng)不再僅僅局限于將本單位的應納稅額以及暫時性差異計算清楚，企業(yè)關(guān)注點已經(jīng)更多地轉(zhuǎn)向了稅務規(guī)劃方面，例如在一個新政策出臺時，企業(yè)可以通過何種處理方式，合理避稅、節(jié)稅，稅務會計供不應求。

二、以企業(yè)會計準則22號下企業(yè)的稅務規(guī)劃為例

2017年3月31日，財政部發(fā)布了最新的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量。新準則一經(jīng)發(fā)布，在廣大企業(yè)尤其以商業(yè)銀行為代表中引起頗大反響。企業(yè)會計準則的修訂，外界人士可能認為只跟會計有所關(guān)聯(lián)，但其實際上跟金融息息相關(guān)，并可能使得企業(yè)的相關(guān)稅務規(guī)劃有所調(diào)整。

（一）三分類下金融資產(chǎn)減值影響

由上表可以看出，以AC和FVOCI計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，對所得稅費用會產(chǎn)生影響，但由于稅法不承認，其對應交稅費并不會產(chǎn)生影響，最終形成遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）可能的稅務籌劃點

由于減值的金額是由預期信用損失模型計算得出，較難控制，因此可考慮從以下方面進行考慮：

（1）對在初始確認時，將部分權(quán)益工具指定為FVOCI的選擇權(quán)的考慮。

準則規(guī)定，在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但是這種指定是不可撤銷的，其計入其他綜合收益的金額在任何情況下（包括出售）都不可以重分類至損益，對企業(yè)當期利潤的實現(xiàn)影響不大。不難看出，企業(yè)在預期該金融資產(chǎn)將在以后期間發(fā)生虧損的可能性很大時，做出此項指定對企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)較為有利卻不利于納稅金額的降低。而若情況恰好相反，對該金融工具進行處置時盈利的可能性更大時，企業(yè)則一般不會選擇做出此項指定。

（2）對在初始確認時，將部分金融資產(chǎn)指定為FVTPL的選擇權(quán)的考慮。

準則規(guī)定，在初始確認時，如能消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不可撤銷。與上完全相反，做出該項指定后的金融資產(chǎn)的公允價值一旦發(fā)生變動，其數(shù)額將會全部計入當期損益，對企業(yè)當期利潤的實現(xiàn)會產(chǎn)生直接影響，同時影響應納稅額，而且會使業(yè)績指標不穩(wěn)定的可能性加大。

在以上兩個點上，可以看出濃重的會計、金融、稅務這三者的相互交叉。

三、對傳統(tǒng)財務會計的影響

隨著學科交叉的程度漸漸加深，交叉學科反過來也對傳統(tǒng)財務會計產(chǎn)生了深遠的影響，本文選取會計所處的環(huán)境以及會計要求兩個方面展開。

（一）會計環(huán)境的改變

經(jīng)濟迅速發(fā)展的現(xiàn)代社會，金融已經(jīng)成為影響會計環(huán)境的一大重要因素。經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、物價變動水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素的總和。它是影響會計發(fā)展的主要因素。與此同時，隨著網(wǎng)絡時代的到來，各種簡便工作的工具迅速崛起，并滲透到各個領(lǐng)域——在會計領(lǐng)域，以會計電算化系統(tǒng)為典型代表，其給傳統(tǒng)會計行業(yè)帶來了始料未及的沖擊。除會計電算化外，現(xiàn)階段許多企業(yè)的系統(tǒng)中，還同時包含了稅務的電算化處理?？萍嫉目焖侔l(fā)展為會計工作的提高了效率，但同時也使傳統(tǒng)的會計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變。

（二）會計要求的改變

交叉學科不僅使得傳統(tǒng)會計環(huán)境發(fā)生了改變，更對會計從業(yè)人員提出了更加嚴峻的要求。傳統(tǒng)財務會計填制憑證、登記賬簿、核對報表的日子即將過去，現(xiàn)在乃至不久的未來，企業(yè)與非企業(yè)單位將會需要會計不僅能夠記賬算賬，更多的是需要會計能夠?qū)εc之有交叉的業(yè)務有所了解、掌握，以應對時代不斷向前發(fā)展的趨勢。這也將對傳統(tǒng)的會計工作產(chǎn)生巨大的挑戰(zhàn)。

四、可采取的應對措施

（一）已從業(yè)會計人員方面

對于已從業(yè)會計人員，由于本身的工作占用了絕大部分的時間，想要對其他學科進行一個系統(tǒng)的學習將比較困難。因此其可在工作之余，利用碎片及周末的時間，選取較為方便的學習方式如網(wǎng)上課程等進行學習。學習的內(nèi)容可以進行一個優(yōu)先性的排序，首先對當下亟需學習應用的方面如稅制的改革進行學習，以后可能需要用到的次之。此外，可以選擇制定階段性、周期性的學習計劃并定期回顧與檢測。

（二）將從業(yè)會計人員方面

對于將從業(yè)會計人員，由于其主要群體為在校大學生，時間精力都比較充足，可以有選擇性的對今后擬從業(yè)的細分方向進行一個系統(tǒng)的學習，并搭配一部分證書的考試，以考促學。此外，在大學生活中，需注重培養(yǎng)自己的獨立學習能力、創(chuàng)新能力以及信息加工、整理、分析能力。其中獨立學習能力包括兩層含義，一是專業(yè)知識的學習掌握能力，二是綜合知識的理解應用能力，作為交叉學科的敲門磚。而創(chuàng)新能力和信息處理能力，則是交叉學科的引路石。

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