申燁

摘 要：資產(chǎn)減值政策具有雙面性，合理利用可提高有關(guān)資產(chǎn)會計信息的可信度及聯(lián)系性；相反，不正當(dāng)合理的利用，企業(yè)便可能投機(jī)取巧，運用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理；這樣就會降低會計信息質(zhì)量，從而誤導(dǎo)會計報表的使用人，影響其對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷。本文基于資產(chǎn)減值政策、有關(guān)盈余管理的解釋和相關(guān)人士的研究成果，對新舊會計準(zhǔn)則加以對比發(fā)現(xiàn)，在實施新會計準(zhǔn)則前，上市公司通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的跡象較明顯，而在實施新會計準(zhǔn)則后，上市公司通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的跡象已不明顯。這說明新會計準(zhǔn)則的實施在一定程度上抑制了上市公司通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的狀況。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 盈余管理 措施

資產(chǎn)是十分重要的會計要素，會計報表中與資產(chǎn)相關(guān)的會計信息一直備受會計報表使用者的關(guān)注。合理運用資產(chǎn)減值政策能夠客觀真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值；然而，由于一些上市公司不正當(dāng)合理的運用，使得計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為一些上市公司進(jìn)行盈余管理的工具，這使資本市場資源配置受到了影響，從而可能侵犯中小投資者的利益。

一、盈余管理的含義

盈余管理就是企業(yè)管理者、所有者或利益主體以達(dá)到自身最大利益為目的、以遵循會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到影響會計盈余的行為。目前為止，眾多學(xué)者對盈余管理的含義某些方面還存在一些分歧，但對以下內(nèi)容的認(rèn)識卻是一致的。第一，企業(yè)的管理當(dāng)局才是盈余管理的主體，企業(yè)的相關(guān)信息是從企業(yè)的管理當(dāng)局獲得；第二，盈余管理的手段不是實際的交易而是交易規(guī)劃和職業(yè)判斷；第三，盈余管理的目的是得到自身的最大利益。

二、出現(xiàn)盈余管理的原因

隨著會計信息的迅速發(fā)展，出現(xiàn)盈余管理行為是由許多因素造成的。第一，有效的市場。盈余管理出現(xiàn)的先決條件正是有效市場理論；由于市場機(jī)制不夠完善，真正的強(qiáng)勢有效市場基本不存在，這就導(dǎo)致了盈余管理現(xiàn)象的存在；第二，會計方面存在缺陷。會計在發(fā)展的過程中需要不斷的改進(jìn)和完善；第三，會計信息的不對稱性；第四，分離的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)以及分散的股權(quán)問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度的大背景下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)呈現(xiàn)出高度分離的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營者的地位不斷攀升，企業(yè)管理層已成為企業(yè)的實際操控者。

三、解決盈余管理的對策

盈余管理的預(yù)防與控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多管齊下、對癥下藥。只要企業(yè)內(nèi)部控制不完善、會計政策準(zhǔn)則還有缺陷、外部監(jiān)督體系還不健全、管理當(dāng)局仍只看到自身利益，盈余管理就會一直存在。雖然新的資產(chǎn)減值政策能遏制部分上市公司盈余管理的行為，但要制止上市公司的盈余管理行為，使會計信息的質(zhì)量更有保障，還要從多方面下手。

（一）加強(qiáng)對資產(chǎn)減值政策的完善

許多上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，卻并沒有違反會計準(zhǔn)則，這是因為他們利用的多為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的“盲區(qū)”。所以必須加強(qiáng)對資產(chǎn)減值相關(guān)信息披露制度的完善，需對減值準(zhǔn)備金額的計算方法和過程進(jìn)行披露，更要將減值的會計處理及對重要財務(wù)指標(biāo)的影響進(jìn)行披露。現(xiàn)行資產(chǎn)減值政策對企業(yè)在資產(chǎn)減值上的操控手法有一定程度的限制，但企業(yè)又不斷想新方法進(jìn)行盈余管理，如提前處置已計提大量減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)等。會計準(zhǔn)則的制定和完善過程并非一蹴而就，需要在實踐中不斷進(jìn)行完善。

（二）設(shè)計完善的內(nèi)控體系

減值準(zhǔn)備的核算、審計和授權(quán)審批都應(yīng)該有健全的規(guī)范體系來保證。應(yīng)使用不相容職務(wù)相分離的原則，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測算、審計和審批三項職能相分離，由不同的部門負(fù)責(zé)；還要加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督，貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計量、記錄和信息披露全過程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中不完善的部分和可能存在的問題，設(shè)計并建立相對合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)控制度。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)減值的CPA審計力度

強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計師職責(zé)，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，以保證企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提能體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性，通過注冊會計師的獨立審計，來遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。

四、結(jié)束語

從開始實行新企業(yè)會計準(zhǔn)則至今，各上市公司對資產(chǎn)減值政策的實際應(yīng)用已有了一定的認(rèn)識，我們應(yīng)該用科學(xué)合理的方法對資產(chǎn)減值政策在上市公司的運用情況進(jìn)行深入的調(diào)查和了解，發(fā)現(xiàn)問題，提出合理化建議，以達(dá)到促進(jìn)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則健康發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.上市公司資產(chǎn)減值政策與盈余管理問題研究

[2]陳捷.我國上市公司資產(chǎn)減值政策對盈余管理的影響研究