田金瑩　藏園園

摘要：進(jìn)入到信息時(shí)代之后，在電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)迅猛發(fā)展的背景之下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種新興事物，其已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要形態(tài)之一，并且逐漸滲透到了人們的日常生活和社會(huì)生產(chǎn)等眾多環(huán)節(jié)中去；同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)于稅收征管工作也提出了越來越高的要求。基于此，本文從電子商務(wù)及其發(fā)展現(xiàn)狀作為著手點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管中存在的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，之后圍繞存在的問題提出了針對(duì)性的解決對(duì)策，旨在促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；問題；對(duì)策

前言

自進(jìn)入到信息時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入和知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的出現(xiàn)，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，且呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，具有電子化方便快捷的特點(diǎn)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了較大程度的影響：一方面，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減；另一方面，稅務(wù)等部門的信息化建設(shè)無法滿足電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際需求，在網(wǎng)上貿(mào)易環(huán)節(jié)存在著一定的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重，特別是我國(guó)現(xiàn)有的電子商務(wù)稅收征管模式和發(fā)達(dá)國(guó)家之間還存在著較大的差距，因此，要進(jìn)一步加大對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題的研究力度。

一、電子商務(wù)及其發(fā)展概述

電子商務(wù)，指的是在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上借助電子通信技術(shù)進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)；與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，最大的不同在于對(duì)現(xiàn)代通訊技術(shù)的利用，具有無國(guó)界、無地域性、虛擬性、隱蔽性、電子化等鮮明特點(diǎn)。電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展開始于1997年，在互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)普及發(fā)展的過程當(dāng)中，電子商務(wù)的應(yīng)用也隨之實(shí)現(xiàn)了較大程度的深化，越來越多的企業(yè)開始進(jìn)入到電子商務(wù)領(lǐng)域當(dāng)中。據(jù)相關(guān)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，截止于2010年12月，我國(guó)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)數(shù)量同比增長(zhǎng)了21.3%，已經(jīng)達(dá)到9200多家；中小企業(yè)電子商務(wù)交易達(dá)成規(guī)模也呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，B2B電子商務(wù)成交額達(dá)到3.8萬億人民幣。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的今后，電子商務(wù)的應(yīng)將會(huì)達(dá)到新的廣度和深度，滲入到生產(chǎn)、消費(fèi)、流通等各個(gè)層面當(dāng)中，而電子商務(wù)這種蓬勃發(fā)展的強(qiáng)烈趨勢(shì)也對(duì)其稅收征管工作的開展提出了越來越高的要求。

二、電子商務(wù)稅收征管中的問題

1.稅源監(jiān)管難度較大

稅源，實(shí)際上就是稅收收入的來源，是最終的出處；稅源監(jiān)管，則是稅務(wù)機(jī)關(guān)借助多種手段圍繞現(xiàn)實(shí)稅源轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)稅收收入過程而進(jìn)行的監(jiān)控，目的在于把握稅基的規(guī)模和分布情況。對(duì)于電子商務(wù)而言，其中的納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)不固定、納稅期限操作難、納稅環(huán)節(jié)判定困難，再加之虛擬性和隱蔽性等，這些特點(diǎn)都在一定程度上曾加了稅源監(jiān)管的難度。

2.稅務(wù)管理存在困難

對(duì)于以往的稅務(wù)管理工作而言，其主要包括了稅務(wù)登記、賬簿，發(fā)票/憑證管理、納稅評(píng)估與申報(bào)以及銀行帳號(hào)管理等；而電子商務(wù)卻徹底的脫離了傳統(tǒng)稅務(wù)管理的范圍。對(duì)于電子商務(wù)而言，其主體交易活動(dòng)是能夠隨時(shí)開始、變動(dòng)和終止的，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面表現(xiàn)出了較強(qiáng)的隨意性特點(diǎn)，使得稅務(wù)登記毫無意義；特別是無紙化的網(wǎng)上交易形式，又進(jìn)一步加大了稅務(wù)管理工作的開展難度。

3.稅務(wù)稽查效率低下

稅務(wù)稽查效率低下的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)層面之上：其一，電子商務(wù)的活動(dòng)主體數(shù)量較多，只要是具備網(wǎng)絡(luò)連接條件，無論是單位和個(gè)人，都可以進(jìn)行網(wǎng)上交易；其二，傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡逐漸被電子貨幣、網(wǎng)上銀行所替代，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流向的追蹤；其三，現(xiàn)行稅務(wù)稽查所依靠的人工查賬的方法已經(jīng)無法滿足電子商務(wù)的發(fā)展形勢(shì)；其四，數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)的應(yīng)用雖然能夠保護(hù)電子商務(wù)交易的安全性，但是也為偷稅、漏稅行為的發(fā)生提供了條件，導(dǎo)致稅務(wù)稽查工作效率低。

4.國(guó)際避稅現(xiàn)象突出

電子商務(wù)稅收征管中的另一問題就是國(guó)際避稅現(xiàn)象突出。國(guó)際避稅，指的是在兩個(gè)及其以上國(guó)家的稅法和稅收協(xié)定中存在著一定的特例、差別和缺陷等，而納稅人則利用這些漏洞來減輕或規(guī)避其在全球的總納稅義務(wù)。電子商務(wù)的跨國(guó)化發(fā)展趨勢(shì)的深化進(jìn)一步增加了數(shù)字化商品交易的模糊性質(zhì)，而納稅人利用不同國(guó)家在對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定方面存在的差異來實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅，不利于世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、電子商務(wù)稅收征管問題的解決對(duì)策

（一）完善現(xiàn)行稅法及其相關(guān)法律體系

完善現(xiàn)行稅法及其相關(guān)法律體系，是電子商務(wù)稅收征管問題解決的前提保障。首先，將稅收法規(guī)予以完善，在條例上進(jìn)一步明確電子商務(wù)網(wǎng)上交易的性質(zhì)、征稅對(duì)象和計(jì)稅方法等內(nèi)容，搭建起電子商務(wù)稅收的法律支持平臺(tái)，為電子商務(wù)稅收征管工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，調(diào)整現(xiàn)行稅法，在其中增加與電子商務(wù)稅收相關(guān)的條款內(nèi)容，明確電子票據(jù)所具有的法律效力，使得相關(guān)工作的開展有據(jù)可依，從而推進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。再次，要制定關(guān)于認(rèn)證中心的法律法規(guī)，在國(guó)家稅收的范疇之內(nèi)規(guī)定認(rèn)證中心所應(yīng)履行的義務(wù)，如認(rèn)證中心可以對(duì)買賣雙方的身份進(jìn)行確定，并通過授權(quán)向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出支付和結(jié)算指令，做好企業(yè)和消費(fèi)者之間的信息傳遞工作；另外，在現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種的基礎(chǔ)上新增電子商務(wù)內(nèi)容，從而構(gòu)建起系統(tǒng)的電子商務(wù)稅收征管的法律框架。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管制度建設(shè)

1.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管制度建設(shè)，首先就是要建立起網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度，要求在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度當(dāng)中增加和電子商務(wù)相關(guān)的管理?xiàng)l款。電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，指的是納稅人在辦理網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后，還需要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，上交申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，并獲取各自的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，還應(yīng)在網(wǎng)站的首頁(yè)上面準(zhǔn)確且明顯的標(biāo)記出稅務(wù)主管機(jī)關(guān)及其稅務(wù)登記號(hào)碼。此外，對(duì)于提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商而言，在進(jìn)行網(wǎng)上交易申請(qǐng)的時(shí)候還應(yīng)提交工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，由工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行必要的驗(yàn)證，在提高網(wǎng)上交易信用度的同時(shí)，還保證了以戶籍管理為中心的稅收監(jiān)管工作的初步到位。

2.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管制度建設(shè)的另一重要舉措，這是由電子商務(wù)交易方式所決定的，要求所有滿足稅法中所規(guī)定的按次征收或月營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的，均由金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的代扣代繳。電子商務(wù)稅款代扣代繳，實(shí)際上是將支付體系作為監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此來有效規(guī)避電子商務(wù)稅收征管過程中所表現(xiàn)出來的高流動(dòng)性和隱匿性等特點(diǎn)。在交易完成之后，電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商會(huì)將貨款支付給賣方，此時(shí)，交易系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對(duì)貨款中所包括的應(yīng)納稅款進(jìn)行計(jì)算，在交付成功之后則會(huì)在第一時(shí)間對(duì)其實(shí)現(xiàn)代扣代繳；如果網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)是由單位或個(gè)人自行創(chuàng)建的，此時(shí)的稅款代扣代繳則是根據(jù)銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄來完成。

（三）創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管模式

除了以上所介紹到的幾點(diǎn)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策之外，還需要對(duì)電子商務(wù)稅收征管模式予以創(chuàng)新，規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的流程，新的模式流程如下所示：

首先，納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子稅務(wù)的申報(bào)和登記，將取得的登記號(hào)碼設(shè)置在企業(yè)網(wǎng)站的主頁(yè)之上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的真實(shí)身份和交易事項(xiàng)進(jìn)行必要的審查和監(jiān)督；企業(yè)和消費(fèi)者申請(qǐng)網(wǎng)上銀行賬戶，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上資金的劃轉(zhuǎn)和稅金的支付等。其次，借助瀏覽器，用戶可以在線瀏覽商品和選擇購(gòu)買，訂單填寫完成之后對(duì)付款方式予以選擇，且訂單和付款指令均受到消費(fèi)者的數(shù)字加密。再次，消費(fèi)者和企業(yè)均可以向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)對(duì)方進(jìn)行認(rèn)證的要求，認(rèn)證中心在確定雙方身份之后進(jìn)行信息反饋，同時(shí)向稅務(wù)部門發(fā)出電子發(fā)票申請(qǐng)的數(shù)字文件，稅務(wù)數(shù)據(jù)交換中心對(duì)其所需要繳納的稅額予以確定，將電子發(fā)票傳遞給支付平臺(tái)，經(jīng)過安全確認(rèn)之后，銀行對(duì)各自交易主體的支付能力進(jìn)行確定。之后，買方銀行在核定電子發(fā)票和消費(fèi)者數(shù)字簽名之后將款項(xiàng)支付給賣方銀行，支付平臺(tái)將實(shí)際交易情況傳遞給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門對(duì)稅款入庫(kù)予以確認(rèn)，將確認(rèn)信息反饋誒認(rèn)證中心；企業(yè)在收到來自認(rèn)證中心的通知后給消費(fèi)者發(fā)貨。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，電子商務(wù)具有電子化、隱匿性和無形化等特點(diǎn)，使得我國(guó)稅收征管工作面臨著較大的挑戰(zhàn)。從我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀來看，由于受到多種因素的影響，其中還不可避免的存在著稅源監(jiān)管難度大、稅務(wù)管理困難、稅務(wù)稽查效率低和國(guó)際避稅現(xiàn)象突出等問題。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的重要表現(xiàn)形式，為了從根本上有效解決其稅收征管問題，在對(duì)以上問題予以透徹分析的基礎(chǔ)之上，應(yīng)認(rèn)清電子商務(wù)稅收征管的重要性和必要性，可采取完善現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律體系、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管制度建設(shè)以及創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管模式等對(duì)策，以此來保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。