胡國慶

摘要：稅收風險識別是稅收風險管理的核心，稅收風險識別模型是稅收風險識別的基礎和關鍵。本文對稅收風險識別模型建設中存在的問題及成因進行深入分析，進而提出大數(shù)據(jù)時代做好稅收風險識別模型構建工作的建議。

關鍵詞：稅收風險；識別模型；問題；對策

一、引言

隨著稅收征管改革的進一步深化，打造“以稅收征管信息化平臺為依托、以風險管理為導向、以分類分級管理為基礎，推進征管資源合理有效配置，實現(xiàn)外部納稅遵從風險分級可控、內(nèi)部主觀努力程度量化可考”的現(xiàn)代稅收征管方式，已成為各地稅收征管體制改革的新方向。新的征管方式要求各級稅務部門必須以風險管控為導向，運用風險管理的理論和方法，以信息管稅為依托，在推行稅源分類管理的基礎上，有效識別和評估稅收風險，就不同等級的稅收風險制定不同管理策略，及時處理應對稅收風險，提升稅收治理現(xiàn)代化水平。稅收風險識別模型的科學性和有效性程度如何，決定了稅收風險識別成功與否，進而影響整個稅收風險管理活動的成果。如何做好稅收風險識別模型建設工作，逐漸成為當今國內(nèi)稅務部門在稅收管理實踐中急待解決的新問題。

二、稅收風險識別模型建設現(xiàn)狀及主要問題

稅收風險識別模型是指稅務部門依據(jù)納稅人申報數(shù)據(jù)、第三方交換數(shù)據(jù)以及國際情報交換等數(shù)據(jù)，結合納稅人稅收風險特征，通過數(shù)據(jù)比較分析，提取的用于識別納稅人稅收風險的若干風險指標集。根據(jù)對應稅收風險領域不同，一般可分為行業(yè)稅收風險識別模型和單稅種稅收風險識別模型。自2006年國家稅務總局在稅收風險管理國際研討會上首次引入稅收風險管理理念以來，全國大多數(shù)省份的國地稅機關先后推行以稅收風險管理為導向的稅源專業(yè)化管理改革，省、市、縣各級稅務機關建設了大量稅收風險識別模型，并自行開發(fā)稅收風險管理平臺，將模型部署在平臺中，開展稅收風險識別及應對工作。近年來，國家稅務總局稅收風險管理辦公室也陸續(xù)篩選一些優(yōu)秀風險模型，在全國稅務系統(tǒng)驗證、推廣?？傮w而言，稅收風險識別模型建設及應用工作取得了一定成效，但同時也存在以下問題：

（一）稅收風險識別指標精準度不高。在稅收風險管理實踐中，通過稅收風險模型識別出的稅收風險點，多數(shù)能夠在風險應對環(huán)節(jié)得到驗證，并通過補繳稅款等措施予以處理，但是也有相當一部分稅收風險提示經(jīng)查證并未導致稅款流失，不是真正的稅收風險。同時在應對過程中，往往會順帶發(fā)現(xiàn)很多未被模型識別出的稅收風險，對于這類風險，目前仍需在應對環(huán)節(jié)通過人工分析識別。

（二）稅收風險識別行業(yè)針對性不強。不同行業(yè)有其各自行業(yè)特點，其行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負率等指標上也存在差異，目前雖已針對不同行業(yè)設置了行業(yè)稅收風險識別模型，能夠識別出一般性稅收風險，但是多數(shù)稅收風險指標未能真正貼近行業(yè)實質(zhì)、觸及行業(yè)深層問題，一些較大的稅收風險依然潛伏在冰山下未能被及時發(fā)現(xiàn)。

（三）特定復雜事項稅收風險識別度低。對于復雜的股權轉(zhuǎn)讓、經(jīng)過惡意籌劃的稅收安排等涉稅活動中存在的稅收風險，一般在專項審計、反避稅調(diào)查、大數(shù)據(jù)分析應用等環(huán)節(jié)中時有發(fā)現(xiàn)，但是對于這類稅收風險基本尚未建成有效的稅收風險識別模型，無法部署在稅收風險管理系統(tǒng)中實現(xiàn)自動識別和排序推送。

（四）單稅種稅收風險識別有效性不一。目前已建成的各單稅種稅收風險識別模型中，對于城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等相對簡單的稅種，其稅收風險識別度相對較高，但是對于企業(yè)所得稅、土地增值稅等相對復雜的稅種，由于其計稅方式復雜，涉稅事項和涉及環(huán)節(jié)較多，其稅收風險識別度仍有待提升。

三、稅收風險識別模型建設問題的主要成因

（一）風險管理組織體系不健全。目前全國稅務系統(tǒng)尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的風險管理模式，各地稅收風險管理實踐仍處于摸索階段，缺乏成熟的工作標準和規(guī)范指引。稅收風險管理主管機構承擔的職責與其人員力量不相匹配，隨著稅收信息化程度的提高，越來越多的數(shù)據(jù)匯集在中央、省級層面，大量事項需要由更高層面直接處置。我國稅務機關由于受機構編制及職數(shù)的限制，總局和省局均沒有足夠的人力，無法有效應對這些需要集中處理的工作事項。地方各級風險管理主管機構大多同時肩負很多其他職責，也缺少專司稅收風險識別的人力保障。稅收風險主管機構一般無權調(diào)動相關部門配合工作，難以形成合力，協(xié)同開展稅收風險識別工作。

（二）行業(yè)經(jīng)營規(guī)律掌握不透徹。稅收風險識別工作是一項比較龐雜的工作，涉及眾多行業(yè)。由于國內(nèi)稅收風險管理發(fā)展起步較晚，能夠真正掌握某一行業(yè)運營規(guī)律、熟知行業(yè)內(nèi)幕的稅務干部較少，行業(yè)稅收風險識別模型大多比較粗淺，模型設定的參考值與行業(yè)實際情況偏差較大，行業(yè)稅收風險監(jiān)管作用不明顯，尚不能實現(xiàn)“建立一個模型，規(guī)范一個行業(yè)”的積極效用。

（三）涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量和利用率不高。稅收風險識別模型構建離不開大量的基礎數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集與分析貫穿于風險識別、風險應對、風險評價等風險管理環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)質(zhì)量高低直接影響稅收風險識別模型構建的成效。就目前情況而言，稅務系統(tǒng)在數(shù)據(jù)收集及數(shù)據(jù)分析處理等方面均有待提升，一方面搜集來的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，數(shù)據(jù)準確度和可利用度較低，另一方面對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)也未能充分挖掘利用其價值。

（四）風險識別指標提煉不成熟。在稅收風險識別模型中，風險識別指標是非常重要的組成部分。稅收風險指標的設計既要緊密結合納稅人經(jīng)營常規(guī)，能夠精準定位稅收風險，又要基于現(xiàn)有數(shù)據(jù)和稅收征管系統(tǒng)，便于被軟件系統(tǒng)識別。對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況了解程度以及對稅收基本規(guī)律的把握程度，直接制約著稅收風險指標提煉是否成熟、參數(shù)設置是否恰當。當前各種宏觀稅收風險指標、行業(yè)及微觀稅收風險指標，均在一定程度上存在驗證不足、預警值和指標權重設定不當?shù)痊F(xiàn)象，需要進一步完善。

四、大數(shù)據(jù)時代提升稅收風險識別模型有效性的對策

在大數(shù)據(jù)時代，需要采用新的思維模式重新審視稅收風險管理工作，圍繞問題產(chǎn)生原因?qū)ふ倚碌乃悸泛头椒ā?

（一）深入研究、全面剖析，摸清各行業(yè)內(nèi)在規(guī)律。從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，稅收風險識別模型建設非一日之功，必須基于大量的工作積淀之上。一要深入開展相關理論研究，借鑒內(nèi)控理論和風險管理理論體系，緊扣稅收工作實際開展系統(tǒng)研究，為稅收風險識別模型構建提供理論指導。二要選好樣本企業(yè)剖析，樣本企業(yè)要有代表性，以便于獲取詳實資料，精準捕捉風險指標；樣本數(shù)量要適中，樣本過少則難以分析全面，樣本過多則難以分析透徹。三要積極探索行業(yè)稅收風險管理，在產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)域試點設立行業(yè)稅收風險管理機構，打破區(qū)域管理界限，分類匯集系統(tǒng)內(nèi)的行業(yè)管理專家，讓其專注行業(yè)研究，服務稅收全局。

（二）廣泛搜集、充分挖掘，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢。一要加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。按標準采集涉稅數(shù)據(jù)，確保納稅人申報納稅信息、第三方采集信息的準確性與完整性；定期開展數(shù)據(jù)審計和數(shù)據(jù)清理，為開展稅收風險識別提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)源。二要廣泛獲取第三方涉稅信息。大數(shù)據(jù)思維首先要求盡可能掌握更多的相關數(shù)據(jù)，當前應抓住《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》和《政務信息資源共享管理暫行辦法》頒布實施的重要機遇，積極搭建與其他政府部門的信息共享平臺，力爭全面、實時、準確地獲取相關涉稅數(shù)據(jù)，在此基礎上不斷豐富稅收風險指標體系。三要注重數(shù)據(jù)相關性分析。牢牢掌握稅收領域的“制數(shù)權”，在有效整合現(xiàn)有數(shù)據(jù)的基礎上，不僅注重挖掘因果關系，更要挖掘稅收風險的相關關系，尋找未知的稅收風險指標。四要引入人工智能技術。利用機器學習等大數(shù)據(jù)分析方法，實現(xiàn)稅收風險識別智能化，真正體現(xiàn)數(shù)據(jù)治稅。

（三）動態(tài)校驗、不斷調(diào)整，持續(xù)優(yōu)化風險指標集。隨著對稅收風險管理研究的不斷深入以及對稅收風險點的進一步挖掘和了解，不斷完善稅收風險特征庫和稅收風險指標體系。注重在稅收風險管理實踐中持續(xù)優(yōu)化模型，將稅收風險應對過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為校驗資料，不斷積累驗證樣本，通過回歸分析等數(shù)據(jù)分析手段，及時修正指標預警值與權重，提升稅收風險識別模型的精準度。

（四）上下聯(lián)動、分工配合，組建風險專業(yè)化團隊。一是重新梳理職責流程，建立分工協(xié)作機制。對各層級、各部門在模型建設的分工職責予和工作流程做出明確規(guī)定，由總局層面制定加強稅收風險識別模型建設的總體規(guī)劃設計，統(tǒng)籌稅收風險識別模型構建工作，由省級稅務部門負責協(xié)調(diào)落實，采取省局主辦、市局承辦、?。ㄊ校╇H聯(lián)辦等方式協(xié)作建模，充分發(fā)揮各層級比較優(yōu)勢。二是建立稅收風險管理團隊化運作機制。一方面加大對在崗人員的培訓力度，提升綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，做好稅收風險管理人才儲備；另一方面基于現(xiàn)有人力資源狀況，組建稅收風險管理團隊，發(fā)揮人才聚集效應，集中優(yōu)勢兵力破解稅收風險識別難題。三是積極探索重要事項上收、總部統(tǒng)籌處理的模式，順應時代發(fā)展潮流，利用“金稅三期”上線契機，發(fā)揮數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，設法突破編制職數(shù)限制，做大總局、省局機關力量，推行機關實體化運作，從機構上保障稅收風險管理工作。