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        “營改增”對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響及其法律制度優(yōu)化研究

        2017-08-12 06:33:08陳西玲
        消費(fèi)導(dǎo)刊 2016年7期
        關(guān)鍵詞:法律制度消費(fèi)結(jié)構(gòu)營改增

        陳西玲

        摘要:本文從收入效應(yīng)、替代效應(yīng)以及價格效應(yīng)三個方面探討了“營改增”對居民結(jié)構(gòu)的影響,針對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)提出了“營改增”法律制度優(yōu)化建議。

        關(guān)鍵詞:“營改增”消費(fèi)結(jié)構(gòu) 影響 法律制度

        前言

        2016年5月1日,中國全面推行“營改增”試點(diǎn),營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。營改增指的是將以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅,減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié),是黨中央國務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢做出的重大稅改決策,其對于減輕企業(yè)福大、促進(jìn)稅制改革等方面有著重要的作用。營改增的內(nèi)容主要是生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,營業(yè)稅改為增值稅,納稅人自制或購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全額在銷項(xiàng)稅額中扣除。在營改增過程中,每一個環(huán)節(jié)的增值額都要進(jìn)行計(jì)稅,避免了對企業(yè)重復(fù)征稅,營改增中將原來營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目納入到了增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中?!盃I改增”全面實(shí)施背景下,居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)必然會受到影響,如何合理的利用“營改增”來引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級至關(guān)重要。

        一、“營改增”對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

        (一)“營改增”收入效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

        從本質(zhì)上來講,“營改增”能夠有效消除重復(fù)征稅,并通過價格傳導(dǎo)機(jī)制有效降低了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān),這就增加了居民的可支配收入,從而促進(jìn)了居民消費(fèi)需求的擴(kuò)大,這就是“營改增”的收入效應(yīng)。但需要注意的是,“營改增”的收入效應(yīng)并不是成不變的,其會受到消費(fèi)品價格彈性的影響,如果消費(fèi)品價格彈性較小,“營改增”的收入效應(yīng)并不明顯,雖然能夠一定程度降低稅負(fù),但并不意味著一定能夠促進(jìn)消費(fèi)品價格的等量較低,消費(fèi)品生產(chǎn)者會獲取二者之間的差額。但需要注意的是,消費(fèi)品生產(chǎn)者利潤空間加大的過程中會促進(jìn)供給增加,這就會使得消費(fèi)品供求關(guān)系達(dá)到新的平衡,即消費(fèi)品數(shù)量規(guī)模更大、消費(fèi)水平更低,這就對居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。

        此外,增值稅屬于比例稅的范疇,其有著累退性特征,對低收入消費(fèi)者來說,其所承擔(dān)的稅款在其收入中所占的比重較高,對于高收入消費(fèi)者來說,其所承擔(dān)的稅款在其收入中所占的比重較低,因此“營改增”的減稅效應(yīng)所引起的收入效應(yīng)在低收入消費(fèi)者中更加明顯,低收入消費(fèi)者邊際消費(fèi)傾向較高,因此“營改增”的收入效應(yīng)會拉動社會消費(fèi)需求,從而影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

        (二)“營改增”替代效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

        對于不同商品和勞務(wù)來說,“營改增”對稅負(fù)的減輕程度有著一定的差別,從而形成不同商品和勞務(wù)的價格水平變化,這會對消費(fèi)者的消費(fèi)選擇產(chǎn)生影響,從而影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。對于商品消費(fèi)和勞務(wù)消費(fèi)來說,當(dāng)前的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)有著十分突出的重復(fù)征稅現(xiàn)象,相較于商品消費(fèi)來說,“營改增”給勞務(wù)消費(fèi)的稅負(fù)減輕效應(yīng)將更加顯著。對于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)品來說,技術(shù)密集型產(chǎn)品的無形資產(chǎn)投入較大,研發(fā)設(shè)計(jì)投入較大,即其外購非物化投入的比重是相對較大的,在“營改增”下,其承擔(dān)稅款難以抵扣,而資本密集型商品的投資主要為物化投入,能夠相對充分的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣,由此可見,相較于資本密集型產(chǎn)品來說,“營改增”對技術(shù)密集型產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的降低效果更加顯著,有利于其消費(fèi)需求的提升,“營改增”的這種替代效應(yīng)能夠積極引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。

        (三)“營改增”價格效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

        從食品消費(fèi)、居住消費(fèi)以及文化娛樂消費(fèi)等幾個不同的消費(fèi)方面來淺析“營改增”價格效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響如下:

        從食品消費(fèi)方面來看,“營改增”的實(shí)施能夠降低居民食品消費(fèi)價格和稅收負(fù)擔(dān),近年來,城鄉(xiāng)居民食品消費(fèi)支出比重下降緩慢,“營改增”的實(shí)施有望打破這局面,進(jìn)一步降低居民食品消費(fèi)比重,增加居民在其他消費(fèi)項(xiàng)目中的支出,從而促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)從生存型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。

        從居住消費(fèi)方面來看,對于農(nóng)村居民來說,其居住消費(fèi)受到“營改增”的影響較大,居住消費(fèi)支出比重僅低于食品消費(fèi),這是因?yàn)樾藿ǚ课莸脑铣杀竞腿斯こ杀据^高,在“營改增”之后,居民消費(fèi)支出價格得到了一定程度的降低,對于降低居民居住消費(fèi)比重有著積極的意義。

        從文化教育娛樂消費(fèi)方面來看,近年來居民在此方面的消費(fèi)支出雖然有著定的增長,但增速緩慢,這不符合居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級要求,“營改增”之后會降低文化教育娛樂消費(fèi)價格,促進(jìn)此方面行業(yè)發(fā)展,從而增加居民在文化教育娛樂方面的消費(fèi)。

        二、我國居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

        首先,城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)都處于不斷優(yōu)化的狀態(tài),在基本生活消費(fèi)方面,其消費(fèi)支出不斷減少,在服務(wù)類消費(fèi)方面,居民消費(fèi)支出逐漸增加,但需要注意的是,受到觀念以及收入水平的影響,城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)也存在著顯著的差距,城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)主要以享受型消費(fèi)和發(fā)展性消費(fèi)為主,農(nóng)村居民消費(fèi)主要以生存型消費(fèi)為主,城市居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的發(fā)展要更加快速。

        第二,我國城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變動處于平穩(wěn)狀態(tài),但農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)則存在著不穩(wěn)定的特點(diǎn),變動相對較大。

        第三,無論是城鎮(zhèn)居民還是農(nóng)村居民,在消費(fèi)觀念上都存在一定的誤區(qū),如何引導(dǎo)居民形成正確的消費(fèi)觀念是關(guān)鍵。

        營改增的價格效應(yīng)、收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)有著一定的影響,增加了居民消費(fèi)總量,但也進(jìn)一步拉大了城鄉(xiāng)居民消費(fèi)差距,如何促進(jìn)“營改增”更好的實(shí)施,促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級至關(guān)重要。

        三、法律制度優(yōu)化

        (一)擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍

        從本質(zhì)上來講,增值稅就是產(chǎn)品生產(chǎn)過程的增值部分征稅,貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié),同時允許上一環(huán)節(jié)投入和中間投入的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣?!盃I改增”的實(shí)施避免了重復(fù)征稅問題,對于促進(jìn)行業(yè)專業(yè)化和細(xì)化發(fā)展有著積極的意義。就目前來看,雖然全部行業(yè)都納入了“營改增”試點(diǎn)范圍,仍然有營業(yè)稅和增值稅同時存在的問題,營業(yè)稅對商品價格扭曲作用要比增值大,這不利于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和優(yōu)化,因此制定相關(guān)法律和制度,全面推行“營改增”是十分必要的。

        首先,應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)郵政業(yè)以及建筑業(yè)對于“營改增”的改革和落實(shí),同時,應(yīng)當(dāng)制定建議的增值稅征收制度,將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大,實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)全部行業(yè)實(shí)行“營改增”政策。

        (二)制定合理的稅率,完善增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度

        “營改增”營改增對于解決重復(fù)征稅問題的作用是毋庸置疑的,但需要注意的是,“營改增”對于不同行業(yè)的稅負(fù)影響是有著一定差異的,一些行業(yè)的稅負(fù)不減反增,例如物流行業(yè)。通過上述的分析可知,行業(yè)之間的稅負(fù)變化對于商品的價格遇著重要的影響,通過價格效應(yīng)和收入效應(yīng)對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。此外,就目前來看,服務(wù)行業(yè)等許多行業(yè)的中間投入項(xiàng)目還沒有被納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍之內(nèi),這也不利于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此,應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面完善相關(guān)法律和制度:

        首先,應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)法律制度來完善稅率結(jié)構(gòu),在“營改增”改革的過程中,保證“營改增”稅率更加合理。在制定稅率的過程中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持行業(yè)稅負(fù)只降低不增加的房展,積極發(fā)揮“營改增”的引導(dǎo)作用。通過相關(guān)法律和制度的建立優(yōu)化“營改增”稅率結(jié)構(gòu),設(shè)立基本稅率、零稅率以及低稅率的稅率結(jié)構(gòu),以“營改增”實(shí)施整體情況為基礎(chǔ),對一檔低稅率進(jìn)行統(tǒng)一,避免同時出現(xiàn)多檔稅率,以此來保證行業(yè)內(nèi)稅率統(tǒng)一性和稅率的公平性。具體到各個行業(yè)來說,對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)推行“營改增”下的基本稅率,對于和居民生活息息相關(guān)的行業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)推行“營改增”下的低稅率,同時實(shí)行簡易征收制度,對于農(nóng)產(chǎn)品、衛(wèi)生以及醫(yī)療等保證居民基本生活的公共服務(wù)業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)推行“營改增”下的零稅率,通過這種方式來發(fā)揮“營改增”對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)作用。

        第二,應(yīng)當(dāng)積極完善“營改增”增值稅抵扣制度,實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)燃油費(fèi)等中間投入項(xiàng)目的抵扣,此外,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)納入到抵扣范圍內(nèi),保證抵扣鏈條的連續(xù)性,促進(jìn)企業(yè)對設(shè)備的更新,提升企業(yè)生產(chǎn)力,降低技術(shù)密集型產(chǎn)品價格,降低資產(chǎn)密集型產(chǎn)品價格,以此來引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

        (三)考慮居民消費(fèi)制定“營改增”相關(guān)法律制度

        2016年5月1日,中國全面推行“營改增”試點(diǎn),營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺,在這樣的背景下,制定相關(guān)法律制度,積極完善“營改增”政策備受關(guān)注。從居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度來看,積極考慮居民消費(fèi)情況,制定“營改增”相關(guān)法律制度是十分必要的。例如針對與居民發(fā)展型消費(fèi)息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、民政等行業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)制定配套的實(shí)施細(xì)則以及過渡性法律制度,例如《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》等的制定,以此來積極發(fā)揮“營改增”的政策效應(yīng),保障與居民消費(fèi)相關(guān)的行業(yè)健康發(fā)展,從而引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

        結(jié)論:綜上所述,本文從“營改增”概述入手,分析了“營改增”的主要內(nèi)容,從三個方面探討了“營改增”對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響,并提出了相關(guān)法律制度建議,旨在促進(jìn)“營改增”政策的有效實(shí)施,積極發(fā)揮其對居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的引導(dǎo)作用。

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