龍佳新

[摘要]各國政府開展審計(jì)工作的主流在于政府績效的審計(jì)，其已成為審計(jì)活力的最為重要的一個標(biāo)志。所謂的政府績效審計(jì)是直接評價(jià)財(cái)政資金的使用合理性的審計(jì)方法，能夠有效促進(jìn)政府的規(guī)范管理，使得財(cái)政資金的使用效益能夠有所提高?；诖?，本文對政府績效審計(jì)的內(nèi)涵以及其必要性進(jìn)行分析后，對我國政府績效審計(jì)的應(yīng)用模式進(jìn)行了簡要的構(gòu)思，從而能夠有對其效率實(shí)現(xiàn)的運(yùn)行與評價(jià)問題作探討。

[關(guān)鍵詞]我國；政府績效；審計(jì)模式

1.引言

隨著我國政府行政體制的改革，績效審計(jì)必將成為我國政府審計(jì)的發(fā)展方向。因此，探索適合我國國情的政府績效審計(jì)模式，為我國的政府審計(jì)注入新的活力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.政府績效審計(jì)的含義及特征

所謂的政府績效審計(jì)一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)對政府預(yù)算資金、財(cái)政專項(xiàng)資金、金融資金、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目及資金、國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、宏觀政策的貫徹和落實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。政府績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有自己的特點(diǎn)。

2.1審計(jì)的目的在于提高績效

為了查錯防弊，對政府的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時使用的都是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方式，從而有效確保財(cái)務(wù)的收支更具真實(shí)性和合法性。進(jìn)行績效審計(jì)能夠?qū)Ω黜?xiàng)投入資源的經(jīng)濟(jì)性和有效程度進(jìn)行評價(jià)，并以此探尋提高績效的方式，以便有效的控制和提高查處。

2.2審計(jì)對象具有廣泛性

對單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查以及跟該單位的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的有關(guān)的活動即是財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的對象是被審計(jì)單位，而績效審計(jì)的對象則更加的廣泛，通常政府部門以及其所屬單位都屬于績效審查所需要審查的對象，并且那些適用公共資金的單位也包含在內(nèi)。

2.3審計(jì)方法具有科學(xué)性和綜合性

財(cái)務(wù)審計(jì)一般使用的審計(jì)方法都是會計(jì)資料的檢查方法，主要有：（1）順查法；（2）詳查法；（3）逆查法；（4）復(fù)核法；（5）審閱法；（6）抽查法；（7）盤點(diǎn)法；（8）調(diào)解法等；而利用績效審計(jì)的方式對財(cái)政進(jìn)行評價(jià)則更加的科學(xué)，綜合性較高。對財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行審計(jì)時則可以使用的方法有（1）順查法；（2）逆查法；（3）抽查法等。而對財(cái)務(wù)的效果性進(jìn)行審計(jì)，不但可以對財(cái)務(wù)審計(jì)中使用的審計(jì)方法進(jìn)行借鑒，還能夠?qū)πб孢M(jìn)行分析的方式或者進(jìn)行多項(xiàng)目系統(tǒng)的評價(jià)，常使用的方法有：（1）矩陣評價(jià)法；（2）最小費(fèi)用法；（3）綜合評價(jià)法等。

2.4審計(jì)更注重提出建議

財(cái)務(wù)審計(jì)能夠?qū)?jì)資料的真實(shí)性、正確性以及合法性進(jìn)行有效保證，使得國家以及集體的資產(chǎn)足夠的安全和完整，其職能具有一定的保護(hù)性能。而績效審計(jì)不但要對行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性進(jìn)行階段，還能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動以及業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)性以及有效程度進(jìn)行全面的評價(jià)，對績效高低產(chǎn)生的影響原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議，使得績效途徑以及方法能夠有所提高，突出建議的作用。

3.政府績效審計(jì)模式主要類型

現(xiàn)階段，國內(nèi)外最為常用的政府績效審計(jì)模式有以下四種：

3.1結(jié)果導(dǎo)向模式

現(xiàn)階段世界各國進(jìn)行績效審計(jì)時使用的最為普遍的一個模式就是結(jié)果導(dǎo)向模式，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行應(yīng)用的前提在于審計(jì)的資源是有限的?；诖耍瑢徲?jì)師并不是一開始就對被審計(jì)單位的管理過程進(jìn)行檢查，而是直接對檢查管理的結(jié)果進(jìn)行檢查，看其是否跟相關(guān)的既定標(biāo)準(zhǔn)相符，是否嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要求開展了相關(guān)的檢查工作，其主要內(nèi)容在于政府活動對社會產(chǎn)生的一系列的影響。此模式主要具有以下幾點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）易于收集審計(jì)證據(jù)；（2）易于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；（3）占用較少的審計(jì)資源，但難以起到預(yù)防的作用。

3.2過程導(dǎo)向模式

以審計(jì)活動為先導(dǎo)，并未對被審計(jì)事項(xiàng)的“是”與“否”進(jìn)行設(shè)置，圍繞特定的審計(jì)程序，制定一個較為統(tǒng)一的計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以便企業(yè)與企業(yè)之間在合并時在涉及到商譽(yù)的行為有依據(jù)可循，實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。

4.我國政府績效審計(jì)模式的構(gòu)建

4.1重構(gòu)政府審計(jì)體制

按照我國的實(shí)際情況，建議充分發(fā)揮各級人大代表的作用，并將其納入我國行政機(jī)構(gòu)的審計(jì)體制，為上一級審計(jì)機(jī)關(guān)同地方人大共同領(lǐng)導(dǎo)、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)模式，實(shí)現(xiàn)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制改革。這就使得各級審計(jì)機(jī)關(guān)在組織形式上跟經(jīng)濟(jì)上都能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立，不受當(dāng)?shù)卣母深A(yù)以及領(lǐng)導(dǎo)。

4.2健全政府績效審計(jì)的法律體系

我國進(jìn)行政府績效審計(jì)時，為了確保政府績效審計(jì)監(jiān)督的法律地位，要對我國政府的績效審計(jì)進(jìn)行重新定位，使得政府績效審計(jì)方法更具法定性以及權(quán)威性。建立健全政府績效審計(jì)的法律體系時主要要從以下三方面人手：

（1）做好績效審計(jì)工作的立法工作，對于績效審計(jì)的法律地位有所明確，確?？冃徲?jì)能夠真正的有法可依，有一定的工作機(jī)制保障。

（2）對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的績效審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)的質(zhì)量方法進(jìn)行制定和完善，及時的規(guī)范好國家對績效審計(jì)的質(zhì)量控制的辦法以及績效審計(jì)結(jié)果公告辦法，使得審計(jì)質(zhì)量以及績效審計(jì)工作能夠規(guī)范的開展下去。

（3）整個政府績效審計(jì)規(guī)范體系中最高層次就是法律規(guī)范，能夠?qū)ζ渌黜?xiàng)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)。此外，為了有效提高政府績效審計(jì)的規(guī)范性以及標(biāo)準(zhǔn)性，需要統(tǒng)一對相關(guān)政府績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收集，并定期對其修改。同時要注意其他各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范都跟法律法規(guī)相關(guān)要求相符。

4.3組建高效率審計(jì)項(xiàng)目小組

在實(shí)際實(shí)施政府績效審計(jì)工作時，較為成功的做法就是能夠?qū)ι鐣徲?jì)的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，并以項(xiàng)目小組為單位，使得團(tuán)隊(duì)精神能夠有所發(fā)揚(yáng)，有效完成審計(jì)工作。任何一個審計(jì)組織，其每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)任務(wù)的開展都是以審計(jì)小組作為行動基礎(chǔ)單位，而其中最為典型的一支工作團(tuán)隊(duì)就是審計(jì)小組，其行為與效率對于保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著十分關(guān)鍵的作用。所以，為了有效提高審計(jì)小組的運(yùn)作效率，使得工作的績效能夠進(jìn)一步的提高，則可以適當(dāng)?shù)囊攵嘣瞬?，加?qiáng)審計(jì)小組的團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

4.4施行公告制與埋單制

政府績效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的書面文件。通過審計(jì)報(bào)告，能夠提供被審單位在主要資源使用方面的績效情況，并對績效不佳者提出改進(jìn)建議。審計(jì)部門與固定的有影響力的新聞媒介保持良好的關(guān)系，將重大的、社會公眾關(guān)注的政府績效審計(jì)項(xiàng)目的績效審計(jì)報(bào)告刊登在重大報(bào)刊、電視等信息媒體上；如果績效審計(jì)項(xiàng)目重大，還可以舉行專題新聞發(fā)布會，讓全社會關(guān)心、了解、支持政府績效審計(jì)，提高對政府績效審計(jì)的認(rèn)識。除政府績效審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還可印發(fā)一些宣傳資料，將績效審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、結(jié)果以及審計(jì)建議的執(zhí)行情況詳細(xì)地介紹出來。

5.結(jié)語

政府績效審計(jì)模式是實(shí)現(xiàn)政府績效審計(jì)效率的保證。政府績效審計(jì)的主體、目標(biāo)、范圍、方式、程序和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等是構(gòu)建政府績效審計(jì)應(yīng)用模式的六大要素。借鑒國外政府績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)及啟示，考慮中國國情，是構(gòu)建中國特色政府績效審計(jì)模式的必然選擇。