萬 潔，許紀(jì)校，萬水治，俞 靜

（1.河海大學(xué)商學(xué)院，南京 211100；2.中國人民解放軍第八一醫(yī)院八六臨床部，安徽 馬鞍山 243000）

財務(wù)績效視角下醫(yī)學(xué)影像設(shè)備分類管理
——以某公立部隊醫(yī)院為例

萬 潔1，許紀(jì)校1，萬水治2，俞 靜1

（1.河海大學(xué)商學(xué)院，南京 211100；2.中國人民解放軍第八一醫(yī)院八六臨床部，安徽 馬鞍山 243000）

在傳統(tǒng)的設(shè)備管理中，由于忽視設(shè)備維護的重要性，且設(shè)備購置缺乏前期可行性研究，存在著效率低下、差錯率高、工作量大、前清后亂等諸多問題。財務(wù)績效融合了財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等觀念。在此基礎(chǔ)上，采用財務(wù)績效指標(biāo)進行聚類分析，對各項醫(yī)療設(shè)備進行分類，為公立醫(yī)院科學(xué)運用財務(wù)績效體系進行設(shè)備管理提出建議，以期提高管理的效率與效果。

財務(wù)績效指標(biāo)；聚類分析；醫(yī)學(xué)影像設(shè)備管理

一、理論背景

（一）財務(wù)績效與財務(wù)戰(zhàn)略

目標(biāo)管理是現(xiàn)代組織大力倡導(dǎo)的，其中重要的目標(biāo)之一便是財務(wù)目標(biāo)，組織戰(zhàn)略服務(wù)于組織目標(biāo)實現(xiàn)，按照企業(yè)戰(zhàn)略劃分，財務(wù)目標(biāo)是營利組織目標(biāo)之一，對應(yīng)的是財務(wù)戰(zhàn)略，其中如何選擇、實施和評價財務(wù)戰(zhàn)略是否恰當(dāng)、是否完成，科學(xué)的財務(wù)績效指標(biāo)作為框架和評判標(biāo)準(zhǔn)是必不可少的。公立醫(yī)院兼具營利和非營利組織的特征，由其使命決定的組織目標(biāo)也具有營利和非營利性質(zhì)，作為本文研究的醫(yī)院的固定資產(chǎn)是開展醫(yī)療活動、實現(xiàn)組織財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證，是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院經(jīng)濟實力、規(guī)模大小和服務(wù)水平高低的重要標(biāo)志之一。固定資產(chǎn)設(shè)備管理活動產(chǎn)生的績效直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此，加強固定資產(chǎn)設(shè)備管理是非常重要的（趙曉麗、李曉林，2009）。設(shè)備是企業(yè)經(jīng)濟活動必不可缺的工具和衡量企業(yè)管理水平的標(biāo)志，在醫(yī)院經(jīng)營管理中，設(shè)備在醫(yī)院投入產(chǎn)出過程中為醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟增加值，而由此設(shè)備管理更是為醫(yī)院財務(wù)績效分析及經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)，所以科學(xué)地評價分類設(shè)備有極其重要的意義。

財務(wù)績效評價是融合經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)會計、戰(zhàn)略管理等諸多理念的評價系統(tǒng)，其站在組織的整體角度，利用會計的計量與記錄方法為組織管理提供更加科學(xué)的管理評價和建議。美國會計學(xué)界是較早將財務(wù)績效理念運用至醫(yī)院管理中的，提出了運營指標(biāo)、償債指標(biāo)、盈利指標(biāo)等，基于價值鏈管理思想，總結(jié)了相關(guān)醫(yī)療資源成本及其動因以及作業(yè)成本及其成本動因。本文利用財務(wù)績效的思想，結(jié)合醫(yī)療設(shè)備的使用情況，提出各項財務(wù)績效指標(biāo)，以分析、解決目前傳統(tǒng)會計角度下成本收益計量指標(biāo)對設(shè)備使用效率的偏差。并結(jié)合統(tǒng)計方法中的聚類分析模型對設(shè)備運營進行科學(xué)評價，有助于醫(yī)院管理層科學(xué)做出關(guān)于設(shè)備使用的項目決策，進一步提高醫(yī)院的設(shè)備管理水平。

（二）財務(wù)績效與設(shè)備管理

醫(yī)療設(shè)備的投入和管理是每個醫(yī)療機構(gòu)所要面對的主要問題，醫(yī)療設(shè)備的首要環(huán)節(jié)是采購，后期要對醫(yī)療設(shè)備的使用、維修、報廢等環(huán)節(jié)逐層分析，如何從各環(huán)節(jié)、多方面對醫(yī)療設(shè)備進行優(yōu)化管理，提高設(shè)備利用率，降低醫(yī)院運行成本，提高服務(wù)質(zhì)量（王星茹，2012）?，F(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展與建設(shè)緊緊跟隨著現(xiàn)代的醫(yī)學(xué)活動的進程，高精密的醫(yī)療設(shè)備是當(dāng)代醫(yī)療發(fā)展的標(biāo)志為發(fā)現(xiàn)和攻克人類疾病做出重要貢獻(xiàn)同時，也造成了許多問題，一方面，醫(yī)院每年都會增加大量的醫(yī)療設(shè)備，產(chǎn)生大量設(shè)備購置維護成本；另一方面，也必然會淘汰一些廢舊設(shè)備，帶來棄置成本。在傳統(tǒng)的設(shè)備管理中，設(shè)備購置計劃前期缺乏可行性研究，由于設(shè)備維護使用期間，忽視設(shè)備維護造成設(shè)備使用效率低下、操作差錯率高為事后維護控制帶來超額工作量以及造成前清后亂等諸多問題。設(shè)備管理水平的高低直接關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療活動開展和醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，如何科學(xué)有效利用財務(wù)績效評價方法進行設(shè)備評價，從而按財務(wù)效益類別進行管理，樹立科學(xué)財務(wù)戰(zhàn)略管理認(rèn)識，是本文要探討的。

二、基本情況以及數(shù)據(jù)來源

該科室目前擁有各項醫(yī)學(xué)影像設(shè)備共9項，其中，1臺于2009年購入的1.5T核磁共振儀器，2004年購入的1臺CR掃描儀，2009年購入的1臺數(shù)字胃腸機，2012年購入的1臺DSA，2001年購入的1臺牙科X光機，2011年購入的1 臺16排螺旋CT，2012年購入的1臺DR，以及兩臺激光照相機6800、6850（下文以1、2表示）。收集2014年1月1日至12月31日的數(shù)據(jù)對該設(shè)備進行綜合效益分析，相關(guān)數(shù)據(jù)如折舊費、維保費、人員費、消耗品支出等分別來源于醫(yī)院統(tǒng)計室、核磁室、財務(wù)處及總務(wù)科等。

三、設(shè)備管理下財務(wù)績效框架構(gòu)建

（一）設(shè)備管理概念

設(shè)備管理是對設(shè)備壽命周期全過程的管理，包括選擇設(shè)備、正確使用設(shè)備、維護修理設(shè)備以及更新改造設(shè)備全過程的管理工作。設(shè)備管理，既包括設(shè)備的技術(shù)管理，又包括設(shè)備的經(jīng)濟管理，設(shè)備的技術(shù)管理與經(jīng)濟管理是有機聯(lián)系、相互統(tǒng)一的設(shè)備運動過程。

設(shè)備管理即是一項活動又是一項項具體作業(yè)組成的循環(huán)系統(tǒng)。設(shè)備運動過程可分為兩種狀態(tài)，即設(shè)備的物資運動形態(tài)和資金運動形態(tài)。設(shè)備的物資運動形態(tài)，是指設(shè)備從研究、設(shè)計、制造或從選購進廠驗收投入生產(chǎn)領(lǐng)域開始，經(jīng)使用、維護、修理、更新、改造直至報廢退出生產(chǎn)領(lǐng)域的全過程，對這個過程的管理稱為設(shè)備的技術(shù)管理；設(shè)備的資金運動形態(tài)，包括設(shè)備的最初投資、運行費用、折舊、收益以及更新改造自己的措施和運用等，對這個過程的管理稱為設(shè)備的經(jīng)濟管理（王星茹，2012）。為反映設(shè)備管理工作質(zhì)量，以及設(shè)備目前真實情況，下面提出幾項與設(shè)備直接相關(guān)財務(wù)績效指標(biāo)。

（二）財務(wù)與績效指標(biāo)體系

財務(wù)績效是對實施和執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的各項行動是否正在為組織最終的經(jīng)營業(yè)績做出貢獻(xiàn)的考量，即對組織效率與效果的定量化計量，它包含盈利能力、營運能力、償債能力以及抗風(fēng)險能力等方面諸多指標(biāo)。在不同組織環(huán)境下，要結(jié)合組織具體背景和具體目標(biāo)進行指標(biāo)設(shè)計，科學(xué)評價組織績效。結(jié)合醫(yī)院診斷科室的醫(yī)療設(shè)備日常運營環(huán)境，特別選取了盈利指標(biāo)和運營指標(biāo)兩類對設(shè)備按照財務(wù)績效標(biāo)準(zhǔn)進行分類，并在下文提出建議。

1.盈利指標(biāo)。年投資收益率=年利潤/年投資支出，總收入減去總支出即為設(shè)備所得實際利潤（凈收益），再按公式求出收益率，是反映每1元支出對利潤的貢獻(xiàn)。

利潤率（月）=（月實際利潤/設(shè)備原值）×100%。大型醫(yī)療設(shè)備利潤率可轉(zhuǎn)化為設(shè)備運行狀態(tài)，對其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行相應(yīng)評估：一級，利潤率≥8%，狀態(tài)為好；二級，利潤率在2%～8%，為良好；三級，0%≤利潤率＜2%，為一般；四級，利潤率＜0%，則為虧損設(shè)備，狀態(tài)為差（程天河，2004；戴文娟，丁旭輝，湯建鳳，2011）。

2.運營指標(biāo)。結(jié)合設(shè)備管理的相關(guān)概念利用會計方法，本文就實際情況，選取了其中幾項指標(biāo)如下：反映一項設(shè)備使用、維護狀況有設(shè)備利用率、新度系數(shù)、維修費用率、開機率、就醫(yī)療設(shè)備而言還有設(shè)備陽性率。

維修費用率=維修費用/總成本，是反映設(shè)備一年中使用以及維護狀況的重要指標(biāo)，維修費用受到維修管理模式控制，醫(yī)院設(shè)備維修管理模式一直受到各大醫(yī)院的關(guān)注，因為它帶來的現(xiàn)實意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過它本身，不僅能解決設(shè)備運行過程中遇到的實際問題，還能帶來現(xiàn)實經(jīng)濟效益（尹軍，2008）。

新度系數(shù)=設(shè)備凈值/設(shè)備原值，可以反映設(shè)備存在的經(jīng)濟價值，表現(xiàn)對其的管理與維護情況。在制造企業(yè)，對機器總體的新度有一定標(biāo)準(zhǔn)，以保證下一年度正常生產(chǎn)運作的效率，為保證一定的新度系數(shù)，通過對設(shè)備進行更新改造以保證其價值。在此提出該指標(biāo)，可以反映對各個設(shè)備的維修、維護情況。

設(shè)備陽性率，是指對實際存在某種疾病或異樣并確診的比率，直接反映機器實際運行效果，可以此判別機器的使用價值。

設(shè)備利用率，是設(shè)備實際檢查病例與其標(biāo)準(zhǔn)工作量之比，反映對設(shè)備的挖潛力度，即已經(jīng)對設(shè)備利用程度，是否已發(fā)揮設(shè)備的全部潛能。

四、基本統(tǒng)計模型

（一）聚類分析概念

聚類分析（cluster analysis）指將物理或根據(jù)抽象對象的集合分組為由類似的對象組成的多個類的分析過程，它是一種重要的人類行為。從統(tǒng)計學(xué)角度，聚類分析是一組將研究對象分為相對同質(zhì)的群組的統(tǒng)計分析技術(shù)，通過數(shù)據(jù)建模簡化數(shù)據(jù)的方法。

（二）模型介紹

聚類分析計算方法主要有：分裂法（partitioning meth ods），層次法（hierarchicalmethods）、基于密度方法（density-based methods）、基于網(wǎng)格方法（grid-based methods）、基于模型方法（model-based methods）。

層次聚類法包括聚集法和分解法，本文采用層次聚集法進行數(shù)據(jù)處理，先將每個個體看作一類，然后按某一規(guī)則，逐步歸類。其基本原理為：設(shè)有n個樣品，z每個樣品測得p項指標(biāo)（變量），原始資料陣為：

其中，（i=1，…，n；j=1，…，p）為第i樣本的第j個指標(biāo)的觀測數(shù)據(jù)。第i個樣本為矩陣X的第i行所描述，所以任何兩個樣本與之間的相似性，可以通過矩陣中的第K行與第L行的相似程度來刻畫；任何兩個變量與之間的相似性，可以通過第K列與第L列的相似程度來刻畫。

聚類分析主要有兩種即Q-型聚類分析和R-型聚類分析，前者主要是針對樣品分類，后者主要是針對指標(biāo)分類，本文采用Q-型聚類分析法。計算距離的方法主要有明氏距離、歐式距離、切比雪夫距離、馬氏距離和蘭氏距離，各自適用的范圍不同。如果把n個樣品（X中的n個行）看成p維空間中n個點，則兩個樣品間相似成都可用p維空間中兩點的距離來度量，令表示樣品和的距離，具體表達(dá)式為：

根據(jù)樣本特點，本文選擇歐式距離法，它適用于一個向量的n個分量是不相關(guān)且具有相同的方差，這時各坐標(biāo)對歐式距離的貢獻(xiàn)相同且變差大小也相同，效果比較好。但是，現(xiàn)實中很難達(dá)到各坐標(biāo)對歐式距離的貢獻(xiàn)相同且變差大小也相同。因此，要對坐標(biāo)加權(quán)，產(chǎn)生“統(tǒng)計距離”，以消除量影響。設(shè)p=（X1，…，XP），Q=（y1，…，YP），且Q的坐標(biāo)是固定的，點P的坐標(biāo)相互對立的變化。用s11，s12，s13，…spp表示p個變量x1，x2，…，xp的n次觀測的樣本方差，則可定義P到Q的統(tǒng)計距離：所加的權(quán)是，即用樣本方差除相應(yīng)坐標(biāo)。當(dāng)?。╯11，s22，spp）= （y1，y2，yp）時，就是點P到原點O的距離。若s11=s22=spp時，就是歐式距離。

在層次聚類法下存在七種聚類計算方法，組間連接法、組內(nèi)連接法、最短距離法、最長距離法、中位數(shù)聚類法、重心法、最小方差法。本文采用組間連接法，在歐式距離基礎(chǔ)上，把類與類之間的距離定義為所有樣本對之間的平均距離，即定義xK和xL之間的距離為：

其中，nK和nL分別為類的樣本個數(shù)，dij為GK中樣本i與GL中的樣本j之間的距離。

五、財務(wù)績效結(jié)果與分析

為了較為合理的分析和評價設(shè)備，我們需要從財務(wù)績效指標(biāo)體系中分離出與企業(yè)醫(yī)院投入產(chǎn)出直接相關(guān)的數(shù)據(jù)．以此作為出發(fā)點，找出設(shè)備之間存在的創(chuàng)造財務(wù)效益意義上的共性，從而合理地分類設(shè)備，本文使用SPSS.19軟件進行數(shù)據(jù)處理，較為方便地為設(shè)備進行分類。因此，本文選取了設(shè)備利用率、年投資收益率、月利潤率、新度系數(shù)、設(shè)備陽性率指標(biāo)對其從整體角度進行綜合分類。具體數(shù)據(jù)（如下表所示）。

各項指標(biāo)及數(shù)據(jù)

基于上述數(shù)據(jù)，將其輸入SPSS軟件中進行分析，采用層次聚類法，以組間平均距離計算，輸出樹形圖（如下頁圖所示）。

由下頁圖可見，9臺設(shè)備被分為三類：第一類，CR、牙片機；第二類，MRI、DR、16排CT；第三類，RF、DSA、激光相機6800、激光相機6850。

根據(jù)分類結(jié)果，加以分析，發(fā)現(xiàn)某些指標(biāo)受客觀因素影響較大，無法通過管理水平提高對其加以改善，如設(shè)備利用率受到地區(qū)人口水平限制，病源一時處于穩(wěn)定狀態(tài)，因此無法立刻提高，在RF、DSA、牙片機等設(shè)備上有明顯體現(xiàn)。另外，投資收益率受到價格影響較大，由于醫(yī)療資源具有一定公共性，檢查費用受到國家法律法規(guī)嚴(yán)格控制。因此，在短期，設(shè)備折舊成本較高且病源有限影響下，對醫(yī)院收支財務(wù)狀況不利，如RF、DSA目前處于該狀態(tài)。此外，MRI、DR、16排CT利潤率較高。與此同時，設(shè)備利用率高，隨之維修費用較高，由于維修費用資本化，因此保證其新度系數(shù)較高。

六、財務(wù)績效評價

基于財務(wù)績效視角，在提取各項營運管理和財務(wù)指標(biāo)下利用聚類分析方法，較為科學(xué)地將九項固定資產(chǎn)分為三類，第一類，CR、牙片機；第二類，MRI、DR、16排CT；第三類，RF、DSA、激光相機6800、激光相機6850。結(jié)合實際整體財務(wù)績效水平，由高到低為第二類最佳，第一類次之，第三類最低。

第一類屬于折舊率低，周轉(zhuǎn)率高，剩余價值較高，仍然能為組織帶來收益，設(shè)備處于使用壽命晚期，無須耗費過多維護成本；第二類屬于周轉(zhuǎn)率高、折舊率高、盈利水平高的主營業(yè)務(wù)設(shè)備，組織創(chuàng)造經(jīng)濟價值實現(xiàn)財務(wù)績效的核心儀器，應(yīng)該重點維護管理；第三類屬于折舊率高但是周轉(zhuǎn)率低，盈利水平低的設(shè)備，可以考慮將設(shè)備維護投入放在較低水平，待日后周轉(zhuǎn)率提升，加大維護成本，該分類為今后對其進行綜合化的科學(xué)化管理以及對相關(guān)使用和維護人員工作業(yè)績考核能夠提供科學(xué)參考。按照各項設(shè)備為科室創(chuàng)造經(jīng)濟增加值分類，在維修、更新及處置設(shè)備中，我們能將同一類設(shè)備集中進行分析處理，不同類設(shè)備由于具有極大的差別性，我們可以另做處理，分類對設(shè)備進行運營維護極大地提高了設(shè)備管理的效率，也提高了設(shè)備的有效利用率。

此外，本文存在不足之處，由于數(shù)據(jù)所限，未收集過多年份的數(shù)據(jù)，只就2014年度相關(guān)數(shù)據(jù)進行了探討，在日后研究中，還需進一步改進。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]

R197.3

A

1673-291X（2017）21-0091-04

2017-01-03

河海大學(xué)中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費項目（2013B33114）

萬潔（1993-），女，江蘇揚州人，碩士研究生，從事管理會計研究；許紀(jì)校（1963-），男，浙江嵊州人，副教授，碩士，從事戰(zhàn)略管理、管理會計研究；通訊作者：萬水治（1964-），男，江蘇揚州人，副主任醫(yī)師，從事醫(yī)學(xué)影像學(xué)研究；俞靜（1969-），女，江蘇南通人，副教授，博士，從事評價理論與方法、決策理論與方法研究。