■劉 通

新常態(tài)背景下國(guó)家審計(jì)全覆蓋的路徑探究

■劉 通

本文結(jié)合新常態(tài)背景下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)特征，闡述了國(guó)家審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和意義，探究了國(guó)家審計(jì)在實(shí)現(xiàn)全覆蓋道路上的主要矛盾點(diǎn)，并且從審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)模式、審計(jì)資源、審計(jì)管理以及數(shù)據(jù)化平臺(tái)這幾方面對(duì)國(guó)家審計(jì)全覆蓋的實(shí)施路徑進(jìn)行了探討，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化國(guó)家審計(jì)全覆蓋目標(biāo)作出幾點(diǎn)理論探索。

新常態(tài)；國(guó)家審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；全覆蓋

2015年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面進(jìn)入“新常態(tài)”，如何認(rèn)識(shí)、適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)，如何把握經(jīng)濟(jì)新常態(tài)所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，如何發(fā)揮各方力量推進(jìn)新常態(tài)下全面深化改革的目標(biāo)、提高中國(guó)經(jīng)濟(jì)的韌性，已經(jīng)成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)政治的主要著力點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理機(jī)制中具有預(yù)防、揭示和抵御功能的內(nèi)生監(jiān)督系統(tǒng)，其誕生于國(guó)家治理的需求與目標(biāo)，服務(wù)于國(guó)家治理機(jī)制的決策，并對(duì)國(guó)家治理機(jī)制的執(zhí)行提供了系統(tǒng)性地約束與監(jiān)督。黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，正式對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況這幾方面提出了全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋?！?014年10月《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》以及2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件，都對(duì)國(guó)家審計(jì)全覆蓋提出了目標(biāo)要求。面對(duì)新常態(tài)背景下國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的迫切需求，如何深入理解“全覆蓋”的內(nèi)涵，通過(guò)何種路徑能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)全覆蓋，已然成為當(dāng)前國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。

一、新常態(tài)背景下國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)涵和意義

（一）審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵。

《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》中對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋作出了科學(xué)性的定義，即認(rèn)為所謂“全覆蓋”，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，依法對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行全面的審計(jì)監(jiān)督，在建立健全相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)工作機(jī)制的同時(shí)，做到科學(xué)性地作出審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，系統(tǒng)性地進(jìn)行審計(jì)目標(biāo)事項(xiàng)安排，分類有效地進(jìn)行具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)多類型、多目標(biāo)、多層次、無(wú)死角、無(wú)盲區(qū)的一種全面審計(jì)監(jiān)督模式。從內(nèi)容上來(lái)看，“全覆蓋”主要包含了對(duì)公共資金的使用及管理狀況的監(jiān)督，對(duì)國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位運(yùn)行使用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)礦藏、水域、森林、土地、砂石、旅游景點(diǎn)等國(guó)有性自然資源進(jìn)行監(jiān)督，以及對(duì)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)個(gè)人進(jìn)行監(jiān)督。從對(duì)象上來(lái)看，其監(jiān)督對(duì)象不僅包括黨政機(jī)關(guān)、企業(yè)集團(tuán)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一橫向維度上的全覆蓋，也包括了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、社區(qū)乃至公共資產(chǎn)使用者這一縱向維度上的全覆蓋。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出，所謂審計(jì)監(jiān)督的“全覆蓋”，應(yīng)當(dāng)是“重步驟、重深度、有重點(diǎn)、有成效”的全面審計(jì)監(jiān)督覆蓋。

（二）新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)全覆蓋的意義。

有效發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要保障。自2008年劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次提出了關(guān)于國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家社會(huì)、經(jīng)濟(jì)體制良好發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”這一重要論斷以來(lái)，國(guó)家審計(jì)作為保衛(wèi)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)“健康”的“免疫系統(tǒng)戰(zhàn)士”這一概念已經(jīng)深入人心。作為國(guó)家治理體制系統(tǒng)中的重要的內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”，在不同的歷史文化發(fā)展和政治體制下，國(guó)家審計(jì)“免疫衛(wèi)士”的作用方向、領(lǐng)域以及著力點(diǎn)則各有側(cè)重。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代發(fā)展背景下，國(guó)家審計(jì)適時(shí)提出“全覆蓋”的目標(biāo)要求，通過(guò)對(duì)財(cái)政、國(guó)有企業(yè)與境外機(jī)構(gòu)、資源環(huán)境、“三農(nóng)”民生工程等重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問(wèn)題，主動(dòng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性功能；深入監(jiān)督查處經(jīng)濟(jì)犯罪、違法違紀(jì)、損害環(huán)境、資源管理混亂、權(quán)力濫用等行為，積極發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的揭示性功能；強(qiáng)化分析國(guó)家制度建設(shè)、決策方式以及政府管理模式等方面存在的原因，徹底發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的抵御性功能，為國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供了重要的保障。

全面推進(jìn)國(guó)家審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。我國(guó)邁入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)以來(lái)，國(guó)家政府一直在倡導(dǎo)“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面深化改革與創(chuàng)新發(fā)展的步伐逐步加大，國(guó)家審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫。審計(jì)全覆蓋倡導(dǎo)的以國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與人民群眾根本訴求為導(dǎo)向的審計(jì)理念，使得國(guó)家審計(jì)由管理型邁向治理型，由封閉型邁向開(kāi)放型，促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)從工具型審計(jì)邁向價(jià)值理性審計(jì)的觀念性變革。審計(jì)全覆蓋所追求的發(fā)揮“預(yù)防、揭示、抵御”的三位一體功能以及全方位服務(wù)與國(guó)家制度建設(shè)的目標(biāo)，促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)從批判型邁向服務(wù)型的功能性轉(zhuǎn)型。審計(jì)全覆蓋正在努力建設(shè)的審計(jì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的信息化平臺(tái)，促進(jìn)了國(guó)家審計(jì)由傳統(tǒng)手工型邁入數(shù)字化信息型的技術(shù)性升級(jí)。由此可見(jiàn)，在面對(duì)國(guó)家審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻，做好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋則成了國(guó)家審計(jì)事業(yè)建設(shè)的必由之路。

主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家治理發(fā)展新變化的客觀需要。國(guó)家治理的本質(zhì)核心在于建立公權(quán)力對(duì)私權(quán)力的干預(yù)制衡機(jī)制，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，國(guó)家治理被定義國(guó)家主體通過(guò)配置和運(yùn)行行政、立法和司法等權(quán)力對(duì)社會(huì)各方事務(wù)實(shí)行管理控制，以確保國(guó)家安全，社會(huì)民生穩(wěn)定，人民利益得以保障的動(dòng)態(tài)性的過(guò)程。國(guó)家治理涵蓋了國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理、社會(huì)治理、民生治理、環(huán)境治理、文化治理等全方位的內(nèi)容，字不同等歷史時(shí)期和時(shí)代發(fā)展背景下，國(guó)家治理的需求、職責(zé)和使命也不同。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的產(chǎn)物，其通過(guò)一定的流程管理，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，運(yùn)用審計(jì)結(jié)果來(lái)為國(guó)家治理提供服務(wù)，以確保國(guó)家的“良治”。面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于“新常態(tài)”新的戰(zhàn)略發(fā)展背景，國(guó)家治理的需求和目標(biāo)更具廣度、深度和前瞻性，國(guó)家審計(jì)作為服務(wù)于國(guó)家治理的常態(tài)化的監(jiān)督職能，適時(shí)提出了“全覆蓋”的審計(jì)目標(biāo)，將以往以資金為主線的審計(jì)拓寬到以資金和權(quán)力運(yùn)行相結(jié)合到審計(jì)，不僅覆蓋了所有的財(cái)政資金，也涉及到了國(guó)家政策實(shí)施以及社會(huì)民生的各個(gè)領(lǐng)域，充分體現(xiàn)了國(guó)家治理新的目標(biāo)和方向。

二、當(dāng)前國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的現(xiàn)狀和主要矛盾點(diǎn)

（一）審計(jì)“全覆蓋”與審計(jì)“重點(diǎn)”理解有失偏頗。落實(shí)國(guó)家審計(jì)全覆蓋，必須要遵循前文所提到的“重要性原則”，而目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于理解“全覆蓋”與審計(jì)“重點(diǎn)”的真正內(nèi)涵，正確把握“全覆蓋”與審計(jì)“重點(diǎn)”兩者間的關(guān)系方面有失偏頗。首先，審計(jì)“全覆蓋”不等同于“全部審計(jì)”。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形勢(shì)下，由于國(guó)家治理對(duì)國(guó)家審計(jì)的要求日益提高，審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜化、多元化，國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目日益增多，國(guó)家審計(jì)人員的任務(wù)越來(lái)越繁重，因此“全覆蓋”要求在拓寬國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍，做到“有廣度”；要求在審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、結(jié)果運(yùn)用以及提出相關(guān)建議等方面加強(qiáng)層次性，做到“有深度”。而“全部審計(jì)”則是對(duì)所有涉及到審計(jì)的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行工作，作為一種審計(jì)的具體形式，其是籠統(tǒng)的、盲目的、沒(méi)有任何側(cè)重點(diǎn)并且極具耗費(fèi)人力物力財(cái)力的，與“全覆蓋”所倡導(dǎo)的對(duì)于國(guó)家審計(jì)的廣度以及深度的要求是兩種概念，因此不能將兩者相提并論。其次，審計(jì)“全覆蓋”與審計(jì)“重點(diǎn)”之間應(yīng)是一種辯證統(tǒng)一的關(guān)系。做好國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”，并非是要摒棄國(guó)家審計(jì)一直以來(lái)所倡導(dǎo)的“緊抓重點(diǎn)”的理念，而注重審計(jì)“重點(diǎn)”，也并非是只抓關(guān)鍵點(diǎn)而忽視全局?！叭采w”應(yīng)與“重點(diǎn)”相結(jié)合、相協(xié)調(diào)，在統(tǒng)籌國(guó)家審計(jì)全面大局的戰(zhàn)略高度，做到對(duì)重大政策落實(shí)、權(quán)力運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、社會(huì)民生建設(shè)等項(xiàng)目等重點(diǎn)關(guān)注，協(xié)調(diào)處理好全面審計(jì)大格局與審計(jì)重點(diǎn)之間的關(guān)系。

（二）審計(jì)資源配置未能適應(yīng)改革要求。

不可否認(rèn)，新常態(tài)形勢(shì)下要求的審計(jì)“全覆蓋”，在提高了國(guó)家審計(jì)的深度、廣度以及前瞻性的同時(shí)，也增加了國(guó)家審計(jì)的難度。社會(huì)各界對(duì)國(guó)家審計(jì)需求的激增以及審計(jì)形式的多樣化發(fā)展、國(guó)有企業(yè)改革等經(jīng)濟(jì)政策制度的改革變化、近年來(lái)經(jīng)濟(jì)腐敗隱秘性的增強(qiáng)以及審計(jì)外部取證的難度加大，都導(dǎo)致了國(guó)家審計(jì)的覆蓋面越來(lái)越廣，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越繁重，審計(jì)工作的難度越來(lái)越大。相較之下，審計(jì)資源則難以適應(yīng)“全覆蓋”的改革要求，資源的短缺則是一個(gè)難以回避的問(wèn)題。首先，對(duì)于審計(jì)資源本身來(lái)說(shuō)，存在著人才資源與信息資源的不足。國(guó)家審計(jì)的難度加大對(duì)于國(guó)家審計(jì)專業(yè)人員的素質(zhì)要求也得以提升。國(guó)家審計(jì)人員不僅要具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、金融、管理、計(jì)算機(jī)以及法律等專業(yè)知識(shí)技能，還需要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力以及過(guò)硬的政治、職業(yè)素養(yǎng)，而目前這方面的綜合型人才相對(duì)短缺。對(duì)于審計(jì)信息資源來(lái)說(shuō)，“全覆蓋”審計(jì)目標(biāo)的完成則需要全方位充足的審計(jì)信息資源的支撐。當(dāng)前審計(jì)體系尚未有效銜接，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間仍處于界限分明的狀態(tài)，審計(jì)部門與被審計(jì)單位對(duì)于信息資源尚未實(shí)現(xiàn)有效共享，對(duì)于審計(jì)信息資源的收集、管理以及利用的效果和深度仍受著外界各方的制約。其次，對(duì)于審計(jì)資源的力量整合來(lái)說(shuō)，很多國(guó)家機(jī)關(guān)采取的措施是大力引進(jìn)社會(huì)審計(jì)力量，而這一舉措也存在著一定的局限性。國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)是兩個(gè)不同的概念體系，兩者之間的目標(biāo)任務(wù)、審計(jì)方式、審計(jì)程序以及審計(jì)理念存在著相當(dāng)大的差距，如若不加以規(guī)范、培訓(xùn)、整合，則難以實(shí)現(xiàn)整合各方力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的目標(biāo)任務(wù)。

（三）審計(jì)理念與方式仍需進(jìn)一步改進(jìn)。

審計(jì)理念作為審計(jì)工作的精神指引，貫穿于審計(jì)活動(dòng)的始終，為審計(jì)項(xiàng)目的具體活動(dòng)開(kāi)展提供了精神動(dòng)力，而審計(jì)方式作為具體實(shí)施審計(jì)工作的手段，為審計(jì)項(xiàng)目的具體落實(shí)提供了外在動(dòng)力，因此在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景要求下，國(guó)家審計(jì)的觀念、理念和方式也必須作出適時(shí)的、科學(xué)的轉(zhuǎn)變。一方面，自十八大我國(guó)全面深化改革的目標(biāo)，加大了民主法治建設(shè)的步伐以來(lái)，國(guó)家審計(jì)適應(yīng)國(guó)家治理的要求，理應(yīng)樹(shù)立國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”的法治觀、大局觀，立足于法治型、服務(wù)型國(guó)家審計(jì)大格局的建設(shè)。而目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員在實(shí)際工作中的審計(jì)理念還未跟得上改革發(fā)展的步伐，對(duì)于審計(jì)“全覆蓋”的相關(guān)法治觀念和服務(wù)觀念較為欠缺；另一方面，目前我國(guó)大部分國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)仍然遵循著諸如靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、事后審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方式，審計(jì)方式與方法相對(duì)落后，這些傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源環(huán)境等方面發(fā)生的變化，更加無(wú)法適應(yīng)由于審計(jì)“全覆蓋”所帶來(lái)的審計(jì)需求的激增。此外，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的信息化審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)還未普及，專項(xiàng)審計(jì)、跟蹤審計(jì)以及環(huán)境資源離任審計(jì)等新型審計(jì)模式仍在探索當(dāng)中，因此需要進(jìn)一步對(duì)國(guó)家審計(jì)的理念與方式加以改進(jìn)，使其快速調(diào)整適應(yīng)新常態(tài)下審計(jì)“全覆蓋”的要求。

三、新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)全覆蓋的路徑探究

（一）明確審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)性擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面。

《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》中提出要依法實(shí)行對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行全面的審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”，相對(duì)于以往的國(guó)家審計(jì)目標(biāo)，“全覆蓋”的提出擴(kuò)大了審計(jì)的范圍與領(lǐng)域，具有全面性、重要性以及審計(jì)各方協(xié)調(diào)性的特征。

首先是需要注重對(duì)審計(jì)覆蓋的全面性把握。全面性作為國(guó)家審計(jì)的基本特征之一，為國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督的威懾作用提供了重要的保障，主要表現(xiàn)在只要與國(guó)家公共資源、公共資金或者社會(huì)公民的公共利益相關(guān)，就必須接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理。在審計(jì)“全覆蓋”下，更加需要注重全面性。其次需要注重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)的把握。要正確協(xié)調(diào)處理好審計(jì)“全覆蓋”與審計(jì)“重點(diǎn)”之間的關(guān)系，緊抓以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：一是緊抓對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督和制約；二是緊抓對(duì)重大經(jīng)濟(jì)民生建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督；三是緊抓對(duì)政府重大政策制度落實(shí)過(guò)程的監(jiān)督。

（二）整合審計(jì)資源，加強(qiáng)構(gòu)建新形勢(shì)下國(guó)家審計(jì)大格局。

構(gòu)建國(guó)家審計(jì)大格局，需重視對(duì)資源的整合，但這種整合并非各審計(jì)項(xiàng)目簡(jiǎn)單的相加，也并非國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單的拼湊，而是一個(gè)有計(jì)劃、有銜接、有層次、有安排的戰(zhàn)略性融合，體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

首先是對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的整合。國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定下年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以上年度的審計(jì)計(jì)劃作為起點(diǎn)，圍繞國(guó)家總體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行制定，確保審計(jì)各項(xiàng)目在方向上能夠一致，在內(nèi)容上能夠協(xié)調(diào)配合，在觀念上能互相支撐，避免各自為政。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)外各方力量的整合。在強(qiáng)化國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上下之間的聯(lián)動(dòng)的同時(shí)，應(yīng)嘗試?yán)蒙鐣?huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)這兩種不同的審計(jì)力量。著力提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，加大對(duì)內(nèi)審結(jié)果的有效利用；著力購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，探索實(shí)踐“外包型”審計(jì)模式，以達(dá)到對(duì)各方審計(jì)力量的整合。第三是強(qiáng)化對(duì)審計(jì)程序的整合。國(guó)家審計(jì)的很多大型財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，審計(jì)程序相對(duì)繁瑣，要想有效構(gòu)建審計(jì)大格局，需對(duì)各項(xiàng)繁瑣的審計(jì)程序進(jìn)行精簡(jiǎn)整合，靈活設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并且避免審計(jì)程序的重復(fù)交叉，以防對(duì)審計(jì)人力、物力、財(cái)力成本的浪費(fèi)。最后是對(duì)審計(jì)結(jié)果的整合。國(guó)家審計(jì)不僅具有預(yù)防和揭示功能，還能通過(guò)對(duì)各方審計(jì)結(jié)果的分析利用，發(fā)揮抵御功能。通過(guò)對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及聯(lián)動(dòng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果的系統(tǒng)整合，建立國(guó)家審計(jì)大格局下的審計(jì)成果共享平臺(tái)，有效銜接審計(jì)各方等成功體系，是提升審計(jì)成果層次、建立國(guó)家審計(jì)大格局的重要環(huán)節(jié)。

（三）利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，努力改進(jìn)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與方式。

組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化與組織方式改進(jìn)是推進(jìn)國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化、構(gòu)建“全覆蓋”審計(jì)的前提，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，審計(jì)工作與信息技術(shù)的融合成為了時(shí)代趨勢(shì)，對(duì)改進(jìn)組織方式與結(jié)構(gòu)、創(chuàng)建創(chuàng)新型“全覆蓋”審計(jì)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。

把握信息技術(shù)帶來(lái)的機(jī)遇，大力創(chuàng)建大數(shù)據(jù)、云計(jì)算審計(jì)平臺(tái)。構(gòu)建大數(shù)據(jù)、云計(jì)算審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，即通過(guò)網(wǎng)絡(luò)電子政務(wù)系統(tǒng)，將審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息錄入到同一個(gè)系統(tǒng)，以搭建一個(gè)遠(yuǎn)程的、高效的數(shù)據(jù)平臺(tái)。這種數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的構(gòu)建，不僅能夠保證審計(jì)數(shù)據(jù)以及信息的全面性，也大大縮減了審計(jì)工作人員收集資料的時(shí)間，節(jié)約了審計(jì)成本，并且在對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析過(guò)程中還可以通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)，將分散的信息集中起來(lái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)與信息的自我管理，構(gòu)建一種智能化的管理平臺(tái)。

重視大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)各方風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)、云審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)的不僅僅是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。首先，構(gòu)建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，審計(jì)人員除擁有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)之外，還應(yīng)擁有計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)以及數(shù)據(jù)管理知識(shí)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下收集的信息的安全風(fēng)險(xiǎn)加大。由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏，數(shù)據(jù)信息在傳輸以及處理的過(guò)程中存在不規(guī)范的行為，因此需著力防范數(shù)據(jù)的安全性帶來(lái)的額外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。最后，有關(guān)大數(shù)據(jù)、云審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)制度仍未完善，相關(guān)部門的監(jiān)督管理機(jī)制還不夠成熟，國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)化平臺(tái)的建設(shè)缺乏法律支撐，因此國(guó)家立法部門需重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一起協(xié)調(diào)共建“全覆蓋”的國(guó)家審計(jì)大格局。

（四）強(qiáng)化審計(jì)管理，戰(zhàn)略性推進(jìn)國(guó)家審計(jì)全覆蓋進(jìn)程。

審計(jì)“全覆蓋”要求實(shí)現(xiàn)覆蓋到國(guó)家公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的全方位的審計(jì)監(jiān)督，在落實(shí)這種全方位的審計(jì)監(jiān)督時(shí)，必須要把握審計(jì)質(zhì)量這個(gè)審計(jì)工作的生命線，強(qiáng)化審計(jì)管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督管理體系的構(gòu)建。審計(jì)監(jiān)督管理體系是以審計(jì)戰(zhàn)略管理為核心，審計(jì)計(jì)劃管理、質(zhì)量管理和成果管理為輔，審計(jì)的成本管理、人力資源管理為保障的一種全面性的管理框架。其中，審計(jì)戰(zhàn)略管理、計(jì)劃管理和質(zhì)量管理是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督管理體系的重中之重。審計(jì)戰(zhàn)略管理是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督管理體系的核心，審計(jì)計(jì)劃管理是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃相關(guān)活動(dòng)的總稱，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)質(zhì)量管理是整個(gè)審計(jì)管理體系框架的重點(diǎn)，是國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的生命線。

審計(jì)監(jiān)督管理體系的構(gòu)建，將審計(jì)的行政管理以及業(yè)務(wù)管理這兩大審計(jì)活動(dòng)有效地結(jié)合在一起，既能夠?qū)徲?jì)資源進(jìn)行全局性地優(yōu)化配置，又能夠發(fā)揮各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主觀能動(dòng)性，科學(xué)性、戰(zhàn)略性地推進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”工作的開(kāi)展。在加強(qiáng)審計(jì)管理的過(guò)程中，還需要注重以下幾個(gè)原則。首先是統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)，需要在統(tǒng)籌兼顧審計(jì)整體工作覆蓋面的基礎(chǔ)上，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門對(duì)審計(jì)監(jiān)督，處理好“全覆蓋”與審計(jì)重點(diǎn)之間的關(guān)系。其次是提高效率、提升績(jī)效，充分采取有效的資源整合方式，優(yōu)化審計(jì)力量等配置，做到審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率兩手抓。第三是風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程，應(yīng)加強(qiáng)從制定審計(jì)計(jì)劃到出具審計(jì)報(bào)告各個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程，以防其中一個(gè)環(huán)節(jié)的不到位對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響。最后是注重審計(jì)成果的利用，需加強(qiáng)審計(jì)部門、被審計(jì)對(duì)象以及國(guó)家政府部門這三個(gè)主體對(duì)審計(jì)結(jié)果利用的觀念，切實(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、建議等相關(guān)審計(jì)成果利用到實(shí)處，真正發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫功能”。

［1］劉家義.中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論研究（修訂版）［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

［2］中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)［S］.中辦發(fā)，2015.

［3］晏維龍，韓峰，湯二子.新常態(tài)下的國(guó)家審計(jì)變革與發(fā)展［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，（2）：3－13.

［4］馬志娟，梁思源.大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑研究［J］.審計(jì)研究，2015，（5）：28－34.

［5］徐薇.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑研究［J］.審計(jì)研究，2015，（4）：6－10.

［6］郭長(zhǎng)水.我看“審計(jì)全覆蓋”［J］.財(cái)審論壇，2016，（1）：40－42.

（作者單位：西南政法大學(xué)管理學(xué)院）