■王紅蘭 張其鎮(zhèn)

財務共享服務模式下的大數(shù)據(jù)審計探究

■王紅蘭 張其鎮(zhèn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展在影響企業(yè)財務管理模式的同時，也深刻地影響著審計的工作模式。本文通過對大數(shù)據(jù)涵義與特征的論述，分析了在企業(yè)財務共享服務模式下，大數(shù)據(jù)對審計在工作范圍、數(shù)據(jù)、技術(shù)及人員方面的影響，并試圖構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計的實施框架，具體闡述大數(shù)據(jù)審計工作在各個階段的工作方式，以期為該模式下大數(shù)據(jù)審計的實施提供有益參考。

大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計；財務共享服務模式；云平臺

一、大數(shù)據(jù)的涵義與特征

大數(shù)據(jù)（Big data）又稱為巨量資料，是指無法運用傳統(tǒng)的軟件工具及IT技術(shù)在一定時間內(nèi)感知、收集、處理和服務的巨量數(shù)據(jù)集合。在審計領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)不僅包括經(jīng)濟運行的內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括諸如互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)頁、社交信息、文檔、圖像等外部數(shù)據(jù)。對于企業(yè)這一審計對象，大數(shù)據(jù)審計工作可以運用云計算、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，收集和分析關(guān)于某一企業(yè)和業(yè)務的更加全面的數(shù)據(jù)，進而對財務、資產(chǎn)以及企業(yè)管理等做出更加合理全面的評價。

大數(shù)據(jù)具有 4V（Volume、Velocity、Variety、Value）四個特點。首先，數(shù)據(jù)量巨大。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)存儲量早已不是以TB計算，而是已經(jīng)發(fā)展到PB甚至ZB。其次，數(shù)據(jù)處理速度突飛猛進。這是大數(shù)據(jù)時代的一個突出特點，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理需要從紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)中一個個轉(zhuǎn)化、處理，工作量巨大、處理效率較低；而在大數(shù)據(jù)時代，利用云計算等功能，在云平臺上將同一類型數(shù)據(jù)標準化，進行巨量資料的統(tǒng)一集合、分析，極大地提高了資料處理的速度。再次，數(shù)據(jù)多樣性增強。在數(shù)據(jù)類別上，大數(shù)據(jù)一般分為兩類，一是內(nèi)部來源的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，二是外部來源的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；在數(shù)據(jù)種類上，大數(shù)據(jù)還有著圖片、文檔、社交信息等各種各樣的表現(xiàn)形式。最后，大數(shù)據(jù)還擁有商業(yè)價值高的特點。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形式較為單一，處理時較多運用的是趨勢、比例分析，進行單個處理，價值有限，而大數(shù)據(jù)將所有相關(guān)數(shù)據(jù)集中起來從多個角度分析，商業(yè)價值大大增加。從審計領(lǐng)域看，大數(shù)據(jù)的四個特點是區(qū)別于傳統(tǒng)審計的根本所在，它改變了人們收集、處理和使用數(shù)據(jù)的方式，促使著會計、審計思維方式的轉(zhuǎn)變，而這些改變則推動著財務管理模式的轉(zhuǎn)變，影響著審計技術(shù)和手段的發(fā)展。

二、財務共享服務模式對審計的影響

目前，許多大型集團在大數(shù)據(jù)的背景下開始嘗試運用財務共享服務模式進行公司管理，以適應經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和提高業(yè)務運行的效率。財務共享服務模式是一種新型的企業(yè)管理模式，它基于大數(shù)據(jù)、云計算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部日常的、重復的業(yè)務流程從整體中剝離出來予以標準化，聚集在一個共同的系統(tǒng)中處理、分析，以此重新評估整個集團的財務、業(yè)務流程。在這種模式下，構(gòu)建的這個共同的處理系統(tǒng)被稱為企業(yè)集團財務共享服務中心云會計系統(tǒng)，簡稱云平臺。云平臺系統(tǒng)的建立使得企業(yè)和審計師能夠盡可能地搜集各種相關(guān)的財務信息數(shù)據(jù)，也讓集團內(nèi)部各層次和各部門能夠根據(jù)自身需求使用相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，這必然會對審計的工作方式產(chǎn)生重大影響。

（一）對審計范圍的影響

大數(shù)據(jù)時代，審計工作正從傳統(tǒng)的抽樣審計階段過渡到全量審計階段，審計樣本量逐漸擴大，并不斷趨近于總體。眾所周知，由于現(xiàn)有資源的限制，審計工作無法做到對所有數(shù)據(jù)進行甄別和處理，通常在重要性水平的指導下，采用審計抽樣的方法對具有典型性的數(shù)據(jù)進行分析，以獲取最有價值的信息。而在大數(shù)據(jù)時代，云平臺匯集了企業(yè)內(nèi)外的海量數(shù)據(jù)，通過運用數(shù)據(jù)挖掘等先進技術(shù)，審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)對審計對象全范圍、高效的分析處理，審計范圍大為擴展。相應地，審計范圍的擴大，也要求增強審計工作挖掘、分析和處理的能力，并提升數(shù)據(jù)存儲的技術(shù)關(guān)卡，以更好地在云平臺進行大數(shù)據(jù)審計。

（二）對審計數(shù)據(jù)的影響

傳統(tǒng)審計的數(shù)據(jù)主要為財務、業(yè)務、資產(chǎn)運營等從企業(yè)內(nèi)部可以獲取的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計人員運用基礎的技術(shù)手段，可以對獲取的數(shù)據(jù)進行處理和分析。但是在對企業(yè)報告、規(guī)章制度、會議記錄等沒有統(tǒng)一標準的、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理上，審計人員則必須通過人工進行相應的基礎分析，不僅增加了自身工作量，還可能由于主觀錯誤影響工作質(zhì)量。在財務共享服務模式之下，數(shù)據(jù)存儲空間及處理速度大幅度提升，云平臺集中儲存了多樣的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使得快速、便捷地獲取非標準化的外部數(shù)據(jù)成為可能，稽核的數(shù)據(jù)將更為全面、整體。然而，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)特有的復雜性和差異性使得大數(shù)據(jù)審計下的數(shù)據(jù)分析更為困難，審計人員更應該轉(zhuǎn)變審計思維，提升非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在審計工作中的地位，采用結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)并重的審計手段。

與此同時，大數(shù)據(jù)、云平臺的發(fā)展也改變著審計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。由于海量數(shù)據(jù)的存在和聚合，數(shù)據(jù)間相互聯(lián)系、相互作用，需要考慮的方面越來越多，傳統(tǒng)審計中探尋數(shù)據(jù)間一對一因果關(guān)系的一貫工作將變得十分困難。審計工作所分析的審計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系將逐漸從因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)關(guān)系，審計人員通過云平臺，將大數(shù)據(jù)審計模型固化在系統(tǒng)當中，應用在審計數(shù)據(jù)的分析之中，并在此基礎上，對審計疑點進行預測、匯總和處理，判斷業(yè)務的合規(guī)、真實與完整，本質(zhì)上這屬于一種對相關(guān)關(guān)系的探尋。在大數(shù)據(jù)環(huán)境和財務共享服務模式的共同作用下，審計工作將進一步向智能化和數(shù)字化邁進。

（三）對審計技術(shù)的影響

大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)越發(fā)復雜和多樣，電子數(shù)據(jù)更是具有不可見性和流動性大的特點，諸如檢查、函證等傳統(tǒng)的審計手段已然不能適應大數(shù)據(jù)審計的需要。同時，由于舞弊技術(shù)的提高，審計線索更加隱蔽，傳統(tǒng)稽核分析數(shù)據(jù)平臺中的SQL語言查詢、聯(lián)機分析處理等審計軟件在尋找線索點上力度不足，使得隱藏風險難以發(fā)現(xiàn)。因此，審計工作更應當利用創(chuàng)新高效的審計技術(shù)，掌握財務共享服務模式下獲取證據(jù)的技術(shù)手段，以確保審計工作的高效和高質(zhì)。在大數(shù)據(jù)時代，提高海量數(shù)據(jù)的管理技術(shù)十分重要，而在財務共享服務模式下的云會計平臺，有關(guān)數(shù)據(jù)存儲和處理的數(shù)據(jù)倉庫及數(shù)據(jù)挖掘更是兩項必不可少的技術(shù)手段?？梢?，利用新型技術(shù)跟蹤審計線索，挖掘相關(guān)審計證據(jù)，是大數(shù)據(jù)時代對審計的基本要求之一。

（四）對審計人員的影響

傳統(tǒng)意義上，審計人員掌握相應的會計、審計知識，擁有一定的經(jīng)驗、職業(yè)道德及專業(yè)素養(yǎng)，基本上就能夠進行審計工作。但在大數(shù)據(jù)時代，云平臺的構(gòu)建使得企業(yè)財務經(jīng)營環(huán)境更為復雜，涉及的領(lǐng)域更為廣泛，應用的技術(shù)也更加多樣，大數(shù)據(jù)審計工作對工作人員的要求也更具挑戰(zhàn)性。審計人員不僅需要擁有傳統(tǒng)審計模式下的專業(yè)知識和素養(yǎng)，也需要學習和掌握相應的互聯(lián)網(wǎng)知識與數(shù)據(jù)處理技術(shù)，了解審計軟件的設計、開發(fā)及功能點，懂得從海量多樣的數(shù)據(jù)當中敏銳及時地找出相關(guān)審計數(shù)據(jù)，得出有價值的審計證據(jù)。

三、財務共享服務模式下大數(shù)據(jù)審計框架的構(gòu)建

財務共享服務模式的核心是云平臺的建立，通過云平臺，能夠?qū)⑵髽I(yè)集團、分子公司的數(shù)據(jù)系統(tǒng)匯集起來，形成一個有機整體，為審計工作提供有關(guān)審計對象的充分有效數(shù)據(jù)，為大數(shù)據(jù)審計奠定了前提基礎，使之能夠更好地解決傳統(tǒng)審計模式下數(shù)據(jù)收集和整理工作量大、外部數(shù)據(jù)利用困難等問題。因此，在云平臺下，目前大數(shù)據(jù)審計的主要工作便集中在大數(shù)據(jù)的預處理和審計框架的構(gòu)建上。

（一）大數(shù)據(jù)預處理

1.大數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)預處理的第一步，在財務共享服務模式下，各類數(shù)據(jù)的采集工作主要通過三種途徑展開：一是在云平臺中直接獲取財務、業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)；二是通過將ERP等企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)與云平臺對接，獲取其他與企業(yè)運營相關(guān)的數(shù)據(jù)，如采購、生產(chǎn)和銷售等數(shù)據(jù)；三是從外部獲取數(shù)據(jù)，如互聯(lián)網(wǎng)、社交軟件、行業(yè)文件等等。通過云平臺這一樞紐，數(shù)據(jù)采集工作趨于規(guī)范化，在減輕審計人員工作量的同時，有效防范了手工操作帶來的不利影響，提升了工作質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)清洗

在第一步完成之后，緊接著要對采集的數(shù)據(jù)進行進一步梳理，這也是大數(shù)據(jù)預處理的核心所在。大數(shù)據(jù)清洗的目的主要是對相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量進行把關(guān)，對數(shù)據(jù)進行篩選，排除和糾正有沖突和錯誤的數(shù)據(jù)，以減少審計工作的偏差。雖然在云平臺中數(shù)據(jù)較為統(tǒng)一和規(guī)范，但是依然要對數(shù)據(jù)進行相應的清洗，才能確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量達標。

3.大數(shù)據(jù)存儲

在完成大數(shù)據(jù)清洗之后，則需要進行大數(shù)據(jù)的存儲，將余下的有價值的審計數(shù)據(jù)分門別類地存儲在一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫當中，以便集中處理和隨時提取。正是由于大數(shù)據(jù)清洗之下這一個審計數(shù)據(jù)平臺的出現(xiàn)，使得審計工作更加便捷有效，有效地提高了審計效率、降低了審計風險。

（二）云會計平臺下的大數(shù)據(jù)審計實施流程

1.大數(shù)據(jù)審計框架

在對大數(shù)據(jù)進行預處理之后，審計人員可以開始著手相應的審計工作，收集審計證據(jù)印證審計疑點，進而給出審計結(jié)果，完成審計目標。財務共享服務模式之下的大數(shù)據(jù)審計工作主要有六個步驟，一是確立審計目標；二是風險評估；三是制定審計計劃；四是設計審計程序；五是執(zhí)行具體審計工作；六是出具審計報告。其框架圖如圖1所示。

圖1 基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計流程框架圖

2.大數(shù)據(jù)審計具體實施流程

第一，確立審計目標。大數(shù)據(jù)審計作為一種審計手段，面對不同的業(yè)務需要擬定不同的工作目標。從審計對象看，大數(shù)據(jù)審計一則可以用于傳統(tǒng)的業(yè)務審計，反映業(yè)務流程是否合規(guī)有效，資源利用是否充分合理；二則可以用于財務共享服務模式下的云平臺審計，測試云平臺系統(tǒng)是否有效運轉(zhuǎn)，達到數(shù)據(jù)共享、完整和經(jīng)濟的目的。從審計類別看，大數(shù)據(jù)審計可以運用在內(nèi)部審計之中，也可以運用于外部審計，內(nèi)部審計要求大數(shù)據(jù)審計側(cè)重關(guān)注云平臺系統(tǒng)是否能夠為企業(yè)管理者提供決策支持，而外部審計要求大數(shù)據(jù)審計測試審計數(shù)據(jù)，以支持企業(yè)信息的真實和完整。

第二，實施風險評估。與傳統(tǒng)審計不同的是，財務共享服務模式下的大數(shù)據(jù)審計風險不僅與審計的重要性相關(guān)，還擁有一個特有的相關(guān)因素，那就是云平臺的有效性和可信度。如果云平臺對大數(shù)據(jù)的預處理不恰當或者不規(guī)范，那么接下來的審計工作也就無法做到可靠和相關(guān)，審計風險將會大大增加。同樣，如果云平臺的數(shù)據(jù)不可信、處理技術(shù)不完善，那么也將影響大數(shù)據(jù)審計的成果，增加審計風險。因此，為了控制大數(shù)據(jù)審計風險，必須增加相應的防護措施，例如對云平臺系統(tǒng)全過程的監(jiān)控，第三方機構(gòu)對云平臺系統(tǒng)控制的評估和報告等。結(jié)合審計重要性及相關(guān)的監(jiān)控、評估結(jié)果，才能對風險進行可靠的定性和評估。

第三，制定審計計劃。審計計劃內(nèi)容包括審計時間、范圍等資源的分配，值得注意的是，在大數(shù)據(jù)審計中，計劃還應當特別考慮數(shù)據(jù)預處理過程中所需要的時間和資源。

第四，設計審計程序。傳統(tǒng)的審計程序在大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下不再適用，在大數(shù)據(jù)審計下，審計程序的設立主要有三步，一是利用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析；二是建立審計中間表；三是根據(jù)中間表分析匯總審計疑點。其中最重要的便是對數(shù)據(jù)的分析，審計人員可以應用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)找出異常數(shù)據(jù)，建立云平臺、業(yè)務平臺和財務平臺數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，自動發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的審計疑點。同時，由于數(shù)據(jù)的多樣性，審計人員還能夠從多個角度對數(shù)據(jù)進行多維分析，進一步發(fā)現(xiàn)審計線索。在匯總審計線索的基礎上，審計人員將分析后的數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的規(guī)范和標準進行處理，形成審計中間表，為審計疑點的形成提供憑據(jù)。最后通過大數(shù)據(jù)的分析及中間表的比對查證，找到問題數(shù)據(jù)，形成審計疑點。

第五，實施審計程序。在這個階段，主要是對審計計劃的執(zhí)行和修正，對大數(shù)據(jù)預處理過程進行全過程監(jiān)控，結(jié)合第三方機構(gòu)對企業(yè)整體和云平臺內(nèi)部控制的評估報告，基于審計疑點，利用相應的技術(shù)手段收集足量、相關(guān)的證據(jù)，進而綜合分析證據(jù)，得出審計結(jié)果。

第六，出具審計報告。通過大數(shù)據(jù)審計下的審計結(jié)果，綜合考慮審計目標和背景，審計師可以給出最后的審計意見。同時，根據(jù)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，與稽核對象溝通，提出有效建議，出具審計報告。

現(xiàn)階段，越來越多大型企業(yè)集團傾向于利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)提升企業(yè)運營管理能力，構(gòu)建財務共享服務模式下的云會計平臺，這對審計工作而言，既是機會，也是挑戰(zhàn)。審計工作必須要適應大數(shù)據(jù)時代的需求，不斷改進審計流程、提供更為高效的審計活動，才能更好地提升自身價值，在新的財務管理模式下發(fā)揮出更多作用。

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（作者單位：江西科技師范大學、江西財經(jīng)大學會計學院）