楊立群

摘要：闡述了我國(guó)個(gè)人所得稅制現(xiàn)狀存在的主要問(wèn)題，并對(duì)其產(chǎn)生的根本原因進(jìn)行了分析，并有針對(duì)性的提出了建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制模式 稅收征管 完善稅制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅在我國(guó)各稅種中所占地位越來(lái)越顯著，但近年來(lái)在我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征管仍不樂(lè)觀。若此個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題得不到及時(shí)有效地的解決，必然會(huì)在一定程度上使財(cái)稅收入減少，造成貧富差距擴(kuò)大，從而影響社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

社會(huì)中掌握較多財(cái)富的人，應(yīng)成為個(gè)人所得稅的主力納稅人，但我國(guó)收入來(lái)源工資薪金階層繳納占到總額的46.4%；而掌握較多財(cái)富的人繳納的只占總額的5%左右。財(cái)政部2009年6月17日公布《我國(guó)個(gè)人所得稅基本現(xiàn)狀》報(bào)告：從個(gè)稅分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)，工薪所得項(xiàng)目個(gè)稅收入占整個(gè)稅總收入的比重約為50%左右。

經(jīng)過(guò)多年的宣傳，稅法已深入民心，但現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)納稅人仍然主觀存在隱瞞收入、故意偷逃稅的意識(shí)。目前個(gè)人所得稅可以說(shuō)是在我國(guó)征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

體系仍不完善，收入分配方面渠道不規(guī)范，系統(tǒng)仍十分滯后，個(gè)人收入的貨幣化程度較低，大量的隱形收入或灰色收入產(chǎn)生，使得監(jiān)管無(wú)力。

征管信息傳遞還有待規(guī)范，部門間信息資料傳遞乏力，信息不能共享，稅務(wù)及其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，致使稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源，也就無(wú)法有效組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。

二、致使問(wèn)題產(chǎn)生的成因分析

（一）現(xiàn)行稅制模式有失公平

現(xiàn)階段采用的分類稅制與當(dāng)前發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求不相符，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前個(gè)人所得稅稅率采用的累進(jìn)稅率有許多不合理之處：一是工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，不利于我國(guó)民間投資資本的形成，不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段，無(wú)實(shí)際意義；第二，大多數(shù)時(shí)勞務(wù)報(bào)酬要比工薪所得稅收負(fù)擔(dān)大；第三，個(gè)體工商戶及企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（三）稅額扣除不科學(xué)

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，簡(jiǎn)單的“一刀切”必然會(huì)造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。而根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況，今后個(gè)稅起征點(diǎn)還將適時(shí)作出調(diào)整。不過(guò)，大幅調(diào)高起征點(diǎn)后，高收入群體受惠多，低收入群體的利益反而受損。

（四）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。工薪勞動(dòng)者在發(fā)放工薪時(shí)就通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，而那些高收入階層及富人卻可以通過(guò)稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。公民有交稅的義務(wù)和監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力，但在實(shí)際工作中公民往往監(jiān)督職能作用并不強(qiáng)，政府相關(guān)部門接受監(jiān)督缺乏。

（五）納稅項(xiàng)目劃分不科學(xué)

由于受諸多因素的影響，有些個(gè)人所得之間的界限十分模糊，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確地區(qū)分開來(lái)，例如工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得都同屬勞動(dòng)所得，理應(yīng)同等向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，但現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)中卻將其劃為不同性質(zhì)的所得，而且在征稅過(guò)程中采用不同的稅率計(jì)征稅款，結(jié)果同一性質(zhì)的收入?yún)s承擔(dān)不同的稅負(fù)。

三、加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

（一）完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，我們可以吸納國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制。大力實(shí)行混合稅制，積極稅率級(jí)距，提高邊際稅率；大力減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，并適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實(shí)施，需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，目前應(yīng)下大力氣健全和完善配套措施，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理、大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行間的聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度等。加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)征收管理力度。

（三）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料范圍內(nèi)共享

地稅部門要和工商等相關(guān)部門建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。為確保稅收應(yīng)收盡收，要及時(shí)建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，堅(jiān)持以居民的身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得的稅務(wù)編碼，然后以個(gè)人信息為依據(jù)，將每個(gè)人的各種收支信息均納入此稅務(wù)編碼下，并通過(guò)各部門或單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)終端交信息傳到個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理中心，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)，科學(xué)有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅與人民利益直接相關(guān)，個(gè)人所得稅法的完善與否已被視為一國(guó)稅制是否成熟的重要標(biāo)尺之一。為了實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這個(gè)偉大目標(biāo)，我國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革，公眾也要依法自覺誠(chéng)信納稅，盡快實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平和公正。

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