周娜

摘要：本文建構(gòu)了基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險控制模型，通過系統(tǒng)分析和識別風(fēng)險，并建構(gòu)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的風(fēng)險控制模型，從而提高高校風(fēng)險防范水平，降低風(fēng)險發(fā)生概率，改善高校財務(wù)管理水平。高校財務(wù)控制模型包括：風(fēng)險分析和識別、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險防范和控制三個模塊，在風(fēng)險控制模型基礎(chǔ)上，提出以下防范措施：（1）提高內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制體系；（2）完善會計核算體系，提高財會部門與其他部門聯(lián)動性；（3）建立財會、內(nèi)部審計、管理部門一體的綜合財務(wù)風(fēng)險防控體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險分析；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

This paper constructs the financial risk control model of colleges and universities based on internal control. Through the system analysis and identification of risks， and constructs the risk control model based on internal control， this paper improves the risk prevention level， reduces the probability of risk occurrence and improves the financial management level of colleges and universities. The financial control model of the university includes three modules： risk analysis and identification， risk warning and risk prevention and control. On the basis of the risk control model， the following preventive measures are put forward： （1） improve the internal control level and perfect the internal control system； Improve the accounting system， improve the financial sector and other departments linkage； （3） the establishment of accounting， internal audit， management， integrated financial risk prevention and control system.

Key words： internal control； risk analysis； risk identification； risk control

一、引言

2013年12月30日，財政部正式發(fā)布新的《高等學(xué)校會計制度》，新高校會計制度與新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》的實(shí)施，適應(yīng)了財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范了高校的會計核算，提高了計信息質(zhì)量。由于高校資金來源的多樣化，高校財務(wù)風(fēng)險也會增加。這里所說的“高校財務(wù)風(fēng)險”就是指由于高校的教育資金在運(yùn)用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財務(wù)危機(jī)，對高校運(yùn)行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務(wù)制度會影響高校的財務(wù)狀況，日積月累，就會使高校的財務(wù)風(fēng)險加?。S海蘭；2016）。高等學(xué)校（本文所指高等學(xué)校是指由國家財政撥款的公立學(xué)校，包括普通高等學(xué)校和高職院校，不包括所有民辦高校）教育體制改革以來，高校在招生自主權(quán)得到提升的同時，也增加了財務(wù)風(fēng)險（黃瑛；2017）。要以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)行切實(shí)有效的內(nèi)部控制，必須先進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險因素分析。通過科學(xué)分析高校財務(wù)風(fēng)險因素，使學(xué)校及時識別經(jīng)濟(jì)活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險控制對策，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是采取控制活動的根據(jù)（劉丹；2015）。高校內(nèi)部控制制度不完善，無法有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，高校資產(chǎn)得不到保障，存在較大的財務(wù)風(fēng)險（周旭芳；2016）。

二、高校財務(wù)風(fēng)險的成因及防控存在的問題

高校財務(wù)風(fēng)險的成因，很大程度上與內(nèi)部控制的不完善有關(guān)；首先，由于缺乏內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，對負(fù)責(zé)人財務(wù)權(quán)力的約束較弱，同時對部門財務(wù)權(quán)力，項目負(fù)責(zé)人財務(wù)權(quán)力約束力不強(qiáng)，導(dǎo)致一些項目負(fù)責(zé)人濫用資金管理權(quán)限，造成資金被貪污挪用、私分或被騙，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。其次，財務(wù)預(yù)算由于缺乏內(nèi)部控制失控。在高校財務(wù)預(yù)算編制方面，由于缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督，導(dǎo)致盲目的“赤字預(yù)算”，往往造成資金緊張，難易維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)開支，高校內(nèi)部人員與外部人員合謀，使項目的實(shí)際決算大于預(yù)算書，造成資源浪費(fèi)。第三，高校決策部門關(guān)鍵崗位人員風(fēng)險防范意識淡薄，內(nèi)控意識沒有提高，缺乏系統(tǒng)監(jiān)督；高校經(jīng)費(fèi)來源于國家和地方財政撥款，帶有公共品的性質(zhì)，因此，使用者在成本、績效意識方面淡薄，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的防范，導(dǎo)致一些尋租現(xiàn)象的發(fā)生。第四，內(nèi)部部門在降低風(fēng)險方面缺乏有效的方式和手段。如內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)缺乏、弱化、模糊和缺乏體系化；部門職責(zé)、權(quán)限、辦事流程不明確、不規(guī)范；重要事項未實(shí)行集體決策、未結(jié)合專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事流程。缺乏建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互分離、相互制約機(jī)制。內(nèi)控部門缺乏處置風(fēng)險的有效能力。第五、風(fēng)險防控措施執(zhí)行不力。在預(yù)算控制方面，預(yù)算編制前調(diào)研不充分，編制過程不公開，執(zhí)行不嚴(yán)肅，缺乏反饋及過程控制。在信息方面，部門之間缺乏溝通，缺乏相互制約和監(jiān)督，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制對信息的綜合把握；在內(nèi)控信息公開方面，公開時間滯后、公開范圍小，公開時間短，核心內(nèi)容不公開等問題。

三、基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險模型

基于內(nèi)部控制為核心的高校財務(wù)風(fēng)險模型，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范和風(fēng)險控制幾個組成部分。

1.風(fēng)險識別和分析模塊

（1）風(fēng)險識別是指定期對學(xué)校的運(yùn)營狀況進(jìn)行評估，識別潛在的風(fēng)險。其中包括對財務(wù)報告進(jìn)行分析，分析到期債務(wù)及償還能力，從而識別是否存在債務(wù)風(fēng)險。對學(xué)校的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評估，看是否存在監(jiān)督缺失風(fēng)險。

內(nèi)部環(huán)境在治理機(jī)構(gòu)上是否完善。比如治理機(jī)構(gòu)方面，是否有獨(dú)立其他部門的審計委員會，審計委員會與校領(lǐng)導(dǎo)之間是否獨(dú)立，審計委員會知道接對校長負(fù)責(zé)。完善的治理結(jié)構(gòu)，對學(xué)校教學(xué)部門與管理部門之間分工和合作起到推動作用，避免財務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部各部門之間，人員之間的權(quán)責(zé)分配，主要是明確部門和人員之間的責(zé)任和義務(wù)，防止在風(fēng)險發(fā)生后，進(jìn)行追責(zé)時出現(xiàn)相互推諉的情況；權(quán)力和責(zé)任分配要考慮到崗位之間的聯(lián)系性，管理和責(zé)任發(fā)生的因果關(guān)系。

內(nèi)部審計的完善程度。高校內(nèi)部審計是內(nèi)部環(huán)境的核心，內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并將重大缺陷上報管理層。與內(nèi)部審計相關(guān)的包括是否定期召開內(nèi)部審計工作會議，定期公布內(nèi)部審計結(jié)果，對各院系部門重大科研、投資及其他項目是否進(jìn)行定期審計。

（2）風(fēng)險分析。結(jié)合風(fēng)險項目，分析風(fēng)險項目存在的風(fēng)險點(diǎn)，并且利用專家、第三方機(jī)構(gòu)來定量評估項目的風(fēng)險概率，風(fēng)險程度，并進(jìn)行部門之間、領(lǐng)導(dǎo)之間反饋，及時糾正和降低風(fēng)險。利用專家或第三方機(jī)構(gòu)，對每一個項目的風(fēng)險進(jìn)行估計和評價，并且列出不同的等級，并根據(jù)不同的等級的風(fēng)險，深入評價其影響程度，并將評估結(jié)構(gòu)反饋到相關(guān)機(jī)構(gòu)和個人，在共同參與分析的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行二次評估和確認(rèn)。

2.風(fēng)險預(yù)警模塊

構(gòu)建一套基于內(nèi)部控制視角下的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，能夠有效防范高校財務(wù)風(fēng)險，確保高校教學(xué)、科研及學(xué)生管理不受影響（雷振華，鄒果；2014）。首先，建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的內(nèi)部組織鏈條，針對風(fēng)險的等級、成因分析，按照風(fēng)險成因的因果鏈和不同等級，在一定范圍內(nèi)建立風(fēng)險預(yù)警的部門范圍、人員范圍和業(yè)務(wù)范圍，從而有效的將預(yù)警信息反饋到應(yīng)該接觸的人、部門和組織機(jī)構(gòu)，以便有效形成風(fēng)險的防控措施。其次，定期對風(fēng)險預(yù)警的信息進(jìn)行重新評估，結(jié)合防范的經(jīng)驗(yàn)和措施，動態(tài)調(diào)整風(fēng)險的等級和預(yù)警的范圍，形成一個動態(tài)的預(yù)警體系。第三，風(fēng)險預(yù)警模塊關(guān)鍵應(yīng)建立在內(nèi)部控制部門和體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制部門對信息的掌握和對第三方專家判斷的基礎(chǔ)上，形成可控的預(yù)警方式和范圍，形成有效的預(yù)警。

3.風(fēng)險防范和控制模塊

風(fēng)險防范和控制模塊應(yīng)該建立在組合策略上；通過部門之間的合作，在了解項目面臨風(fēng)險的確切信息的基礎(chǔ)上，針對性的提出風(fēng)險對策，并且通過風(fēng)險形成的鏈條的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險防范。，并且建立從管理者到普通員工，都必須充分認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的形成，在各個環(huán)節(jié)都可能由于工作失誤引起高校財務(wù)風(fēng)險，這就需要高校直接參與到財務(wù)風(fēng)險的控制中來，將財務(wù)風(fēng)險管理貫穿于各個工作環(huán)節(jié)（許陽；2015）。首先，在項目開始之前，分析項目可能存在的那些風(fēng)險，無論是投資項目還是科研項目，在項目落實(shí)到責(zé)任人的基礎(chǔ)上，就提出風(fēng)險防范的對策和手段，將風(fēng)險防范落實(shí)到風(fēng)險發(fā)生的初始點(diǎn)上，從而將風(fēng)險損失降低到最小程度。其次，針對風(fēng)險防控措施的可行性進(jìn)行分析，包括風(fēng)險防控的成本，涉及到的部門，監(jiān)管的難度等方面，進(jìn)行預(yù)先分析，并綜合各個部門，分析和反饋不同部門對風(fēng)險防控措施的認(rèn)知，并依據(jù)這些信息進(jìn)行調(diào)整，對防控措施進(jìn)行再設(shè)計和修改。第三，財務(wù)風(fēng)險的防控模塊的核心，也應(yīng)該落實(shí)在內(nèi)部控制部門。通過內(nèi)部控制部門的整合，來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險相關(guān)方之間進(jìn)行任務(wù)分配，從而結(jié)合整體的努力降低風(fēng)險，完成風(fēng)險的防控。

四、基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險控制完善對策

1.提高內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制體系

首先，建立完善的內(nèi)部控制制度，形成以綜合風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計制度；其中包括：審批制度；高校內(nèi)部和外部交易過程中，嚴(yán)格交易及事項的審批制度，相互關(guān)聯(lián)的部門嚴(yán)格把關(guān)，一切審批按照規(guī)章制度辦理，尤其涉及加大資金額的重大經(jīng)濟(jì)事項，必須由校領(lǐng)導(dǎo)分析、研究、然后進(jìn)行集體決策審批，保證財務(wù)決策和交易的科學(xué)性和有效性。其次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。定期對重要事項進(jìn)行審計，查找項目執(zhí)行過程的風(fēng)險點(diǎn)，并及時反饋到指定部門，充分發(fā)揮日常風(fēng)險監(jiān)控中的作用。提高審計部門的獨(dú)立性，將審計部門獨(dú)立于管理機(jī)制之外，保障其審計的獨(dú)立性。第三，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。將內(nèi)部控制制度直接落實(shí)到執(zhí)行人，實(shí)行嚴(yán)格的負(fù)責(zé)人制度，誰執(zhí)行不到位，誰負(fù)責(zé)。

2.完善會計核算體系，提高財會部門與其他部門聯(lián)動性

由于高校資金來源渠道較多，比如科研、基建、日常開銷都來自不同部門，管理存在多頭，因此，需要針對多渠道的資金來源，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，全部納入預(yù)算管理體系。將不同來源的資金，采用登記注冊制度，按照資金來源歸屬，?？顚Ｓ?、?？顚?，降低巧立名目，套取項目資金，私設(shè)小金庫行為的發(fā)生。其次，會計核算部門定期與審計部門溝通交流，尤其針對異常的交易和資金科目，為內(nèi)部審計提供一手資料和信息。第三，高校會計部門與教學(xué)、科研、基建等其他部門建立完善的溝通機(jī)制，適時進(jìn)行信息交流，保障部門間信息的暢通。

3.建立財會、內(nèi)部審計、管理部門一體的綜合財務(wù)風(fēng)險防控體系

以內(nèi)部控制部門為核心，建立一個信息溝通橋梁，通過有效的財務(wù)信息溝通，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先，內(nèi)部審計部門與管理部門的溝通，了解財務(wù)資金管理、報銷、開支等方面的異常問題，并結(jié)合實(shí)際情況分析原因，找到合理的解決對策，并定期聘用外部審計部門對異常項目進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。其次，建立內(nèi)部審計部門與管理部門之間的溝通；比如與科研處，就科研項目資金使用審計過程的問題進(jìn)行深入分析，并找到合理的解決辦法，與教務(wù)處，就教學(xué)方面資金使用進(jìn)行溝通，結(jié)合財務(wù)部門提供的使用信息，就異常問題進(jìn)行溝通，有效防范財務(wù)風(fēng)險。審計部門還應(yīng)該與教學(xué)院系建立有效的溝通機(jī)制，就財務(wù)風(fēng)險可能發(fā)生與院系領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深入分析和反饋，有效的防范風(fēng)險。第三，內(nèi)部審計部門與校級領(lǐng)導(dǎo)的溝通；將審計發(fā)現(xiàn)的可能風(fēng)險，與校級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效的溝通，使領(lǐng)導(dǎo)及時了解信息，并采取有效的措施。

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作者簡介：周 娜（1981-），女，南陽師范學(xué)院財務(wù)處科員，南陽師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師，主要從事財務(wù)會計研究。