【摘要】審計(jì)檔案作為審計(jì)工作的重要組成部分，其客觀真實(shí)地反映了審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過程。作為一項(xiàng)專門性檔案，其特有的形成過程與業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了與一般檔案存在顯著區(qū)別，同時(shí)存在著一些顯而易見的問題。本文在揭露問題的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)檔案；獨(dú)立審計(jì)；問題；對(duì)策

隨著改革開放以來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，公司企業(yè)規(guī)模變得越來越大，業(yè)務(wù)也變得愈發(fā)復(fù)雜，加之伴隨著多種所有制下公司企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)的分離，各方面影響下帶來了越來越多對(duì)審計(jì)工作的需求，這同時(shí)對(duì)審計(jì)檔案工作提出了更高的要求。

本文主要就公司企業(yè)獨(dú)立審計(jì)（外審）和內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策進(jìn)行探討。

一、人才培養(yǎng)

（一）審計(jì)檔案管理人才匱乏。相比其他類型檔案，審計(jì)檔案因其特殊的形成過程具有相當(dāng)程度的專業(yè)性，需要從審計(jì)角度理解審計(jì)檔案，從檔案角度管理審計(jì)檔案。但當(dāng)前審計(jì)檔案的從業(yè)人員總體學(xué)歷水平和理論水平都未達(dá)到應(yīng)有的層次，在專業(yè)的培訓(xùn)方面尚顯匱乏。較好的從業(yè)者一般也僅單方面具備檔案專業(yè)知識(shí)或?qū)徲?jì)專業(yè)知識(shí)，這給審計(jì)檔案的管理工作帶來了很大的影響。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)檔案管理人才。審計(jì)檔案行業(yè)要大力培養(yǎng)專業(yè)人才。只有存在一支擁有新穎思想觀念、較強(qiáng)研究能力、樂于奉獻(xiàn)精神的審計(jì)檔案管理人才隊(duì)伍，才能給予審計(jì)檔案行業(yè)生生不息的人才支撐和智力支持，這也是審計(jì)檔案持續(xù)發(fā)展的不竭源泉，是審計(jì)檔案行業(yè)不斷發(fā)展的必要保障。

基于審計(jì)檔案的專業(yè)性要求，當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案從業(yè)人員在檔案和審計(jì)兩方面專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)檔案、審計(jì)復(fù)合型人才，從而提高審計(jì)檔案從業(yè)人員素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)檔案的管理工作。培養(yǎng)完成的相關(guān)從業(yè)人員也要定期進(jìn)行繼續(xù)教育，促進(jìn)有關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)，從而及時(shí)更新從業(yè)人員知識(shí)架構(gòu)，以更好地進(jìn)行審計(jì)檔案編研，在工作中創(chuàng)造更多新方法、新技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)檔案發(fā)展。

二、檔案利用

（一）審計(jì)檔案利用現(xiàn)狀。在當(dāng)前審計(jì)行業(yè)中，審計(jì)檔案的作用實(shí)質(zhì)上仍主要作為審計(jì)工作成果考評(píng)、經(jīng)濟(jì)事件中審計(jì)責(zé)任劃分等依據(jù)性證明文件，其更多從證明審計(jì)人員勤勉盡責(zé)、凸顯審計(jì)人員工作成果，以在經(jīng)濟(jì)事件中從法律層面上保護(hù)審計(jì)人員等相對(duì)被動(dòng)方面發(fā)揮作用。

（二）加深拓寬審計(jì)檔案利用深度廣度。審計(jì)檔案除了傳統(tǒng)概念中可以幫助審計(jì)業(yè)務(wù)在傳統(tǒng)的責(zé)任劃分、績(jī)效考評(píng)等被動(dòng)領(lǐng)域發(fā)揮作用，起合規(guī)、監(jiān)察等功能；也應(yīng)跟進(jìn)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展，發(fā)掘?qū)徲?jì)檔案的其他潛在職能。

在當(dāng)前發(fā)揮作用僅止于相對(duì)被動(dòng)的現(xiàn)狀下，審計(jì)檔案應(yīng)就提高審計(jì)效率、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)咨詢治理等方面發(fā)揮更重要作用。審計(jì)檔案行業(yè)及其從業(yè)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自身所具有的重大潛力，通過進(jìn)一步拓展與加強(qiáng)自身服務(wù)，拓寬審計(jì)檔案的利用方式、加深對(duì)審計(jì)檔案利用深度，在效率、質(zhì)量控制和咨詢治理等方面發(fā)揮審計(jì)檔案的主動(dòng)性作用，使審計(jì)乃至審計(jì)檔案行業(yè)能在公司企業(yè)治理等更多場(chǎng)景充當(dāng)新角色，在公司企業(yè)的價(jià)值提升中作出更大貢獻(xiàn)。而這也正如上文所述，對(duì)從業(yè)人員從業(yè)水平提出了相比以往更高的要求。

三、歸檔質(zhì)量

（一）審計(jì)檔案案卷質(zhì)量有待加強(qiáng)。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，收集、起草的相關(guān)底稿往往僅基于審計(jì)理論編制，忽視了檔案理論的要求。這容易導(dǎo)致出現(xiàn)如：文件材料案卷排列不規(guī)范、各單元?jiǎng)澐植粶?zhǔn)確等問題。導(dǎo)致極大程度上影響審計(jì)檔案案卷質(zhì)量，使相當(dāng)一部分審計(jì)檔案實(shí)質(zhì)上并不符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)檔案歸檔檢查流于形式。審計(jì)檔案歸檔工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)檔案管理人員對(duì)檔案檢查往往流于形式，通常做法是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員上交部分照單全收。其關(guān)注點(diǎn)往往僅止于卷冊(cè)和清單是否相符等等表面問題，難以從審計(jì)及檔案兩方面檢查出問題。這也正是上文所述，因同時(shí)具備審計(jì)與檔案專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)檔案人才匱乏而帶來的不利影響。

（三）加強(qiáng)審計(jì)檔案相關(guān)質(zhì)量控制。審計(jì)檔案既要符合審計(jì)理念的專業(yè)性，又要考慮檔案行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)性，要注意同時(shí)兼顧審計(jì)理論與檔案理論對(duì)審計(jì)檔案的理論指導(dǎo)。

審計(jì)檔案作為極為關(guān)注內(nèi)控的審計(jì)業(yè)務(wù)的重要一環(huán)，更要關(guān)注自身業(yè)務(wù)過程中的內(nèi)部控制。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重對(duì)審計(jì)檔案質(zhì)量的要求，建立保障審計(jì)檔案質(zhì)量的適當(dāng)內(nèi)部控制，在歸檔過程中，對(duì)有關(guān)檔案嚴(yán)格檢查，就其內(nèi)容真實(shí)性、完整性及案卷排列、單元?jiǎng)澐值囊?guī)范性認(rèn)真把關(guān)，合理保證歸檔的審計(jì)檔案符合相關(guān)質(zhì)量要求，避免審計(jì)檔案歸檔流于形式。

四、意識(shí)薄弱

當(dāng)前審計(jì)檔案的形成主要源于對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的底稿進(jìn)行恰當(dāng)整理歸檔。其形成標(biāo)準(zhǔn)主要基于審計(jì)理論指導(dǎo)下的邏輯證據(jù)鏈條，即其形成過程的初衷主要為服務(wù)于審計(jì)過程中得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論、出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。與之相對(duì)，對(duì)審計(jì)檔案最終需要?dú)w檔、就檔案層面的歸檔需要的考慮相對(duì)薄弱。形成過程往往缺乏基于檔案理論指導(dǎo)下檔案需要的意識(shí)。其主要表現(xiàn)為以下情況：

（一）檔案人員制度遵守意識(shí)松懈。由于包括上文提到的原因在內(nèi)的因素，使得審計(jì)檔案工作的價(jià)值通常需要較長(zhǎng)時(shí)間體現(xiàn)，其往往得不到審計(jì)檔案人員自身足夠重視。相關(guān)業(yè)務(wù)人員通常不愿意嚴(yán)格遵守相關(guān)審計(jì)檔案工作制度，這將影響內(nèi)部控制制度的有效性，產(chǎn)生審計(jì)檔案乃至整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理上的控制薄弱環(huán)節(jié)，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終嚴(yán)重影響審計(jì)工作的可信度與審計(jì)檔案的價(jià)值。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)重視審計(jì)檔案不足。并且，審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不重視審計(jì)檔案歸檔工作。審計(jì)工作計(jì)劃中常常沒有對(duì)歸檔工作作出具體安排甚至沒有安排，審計(jì)檔案歸檔往往不在年度審計(jì)計(jì)劃之中，且一般沒有在項(xiàng)目組中指定人員去負(fù)責(zé)具體歸檔工作。

如筆者曾考察過的幾家國(guó)內(nèi)超大型（均為2016年中注協(xié)全國(guó)綜合排名TOP12）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其通常把歸檔工作交給未參與審計(jì)項(xiàng)目、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具體情況缺乏必要了解的內(nèi)勤人員甚至是缺乏相關(guān)審計(jì)理論基礎(chǔ)的行政文秘人員。顯然，缺乏對(duì)該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)了解的人員負(fù)責(zé)整理歸檔一方面容易影響審計(jì)檔案包括完整性在內(nèi)的檔案質(zhì)量；另一方面也會(huì)產(chǎn)生控制薄弱環(huán)節(jié)發(fā)生審計(jì)質(zhì)量下滑或增加審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度和理論遵循。審計(jì)檔案形成過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)檔案的重要性有充分認(rèn)識(shí)，在審計(jì)計(jì)劃訂立之初就充分考慮到審計(jì)檔案歸檔的各項(xiàng)需求，作出妥善安排；有關(guān)人員也應(yīng)該在保證遵照審計(jì)理論和相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，關(guān)注對(duì)檔案理論的遵循。

審計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)從業(yè)人員要強(qiáng)化在審計(jì)檔案形成過程中的檔案意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)制度和理論依據(jù)的遵循，改善審計(jì)檔案的工作質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作對(duì)公司企業(yè)的增值作用。

五、細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，審計(jì)檔案雖然在全球有諸如財(cái)政部和國(guó)家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2016〕1號(hào)）、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作》等相關(guān)文件指導(dǎo)，但往往僅從宏觀角度上確定審計(jì)檔案在審計(jì)工作中的地位。

以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的獨(dú)立審計(jì)和以單位內(nèi)審部門為主的內(nèi)部審計(jì)在相關(guān)審計(jì)檔案歸檔方面通過范式標(biāo)準(zhǔn)文件等方式規(guī)范化、統(tǒng)一化上有待加強(qiáng)，較少就審計(jì)檔案的格式、內(nèi)容、保存方式等作出微觀指導(dǎo)與規(guī)范。使得不同時(shí)期或（和）不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)檔案往往缺乏可比性與可讀性。這給獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)過程設(shè)置了障礙，不利于審計(jì)檔案發(fā)揮包括本文第二章所述在內(nèi)的各種有利影響，也在當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)強(qiáng)制輪換制推行的形勢(shì)下顯得不合時(shí)宜。

相關(guān)政府機(jī)關(guān)或行業(yè)組織應(yīng)出臺(tái)有關(guān)指導(dǎo)文件，規(guī)范審計(jì)檔案歸檔流程控制，細(xì)化審計(jì)檔案形成形式，以促進(jìn)審計(jì)檔案更好服務(wù)于包括審計(jì)工作在內(nèi)的各種合理需求。

六、結(jié)語

現(xiàn)代商業(yè)高速發(fā)展下帶來的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)與企業(yè)所有權(quán)分離產(chǎn)生的監(jiān)察治理問題，使審計(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中顯得越發(fā)重要。反映一定時(shí)期被審計(jì)單位各項(xiàng)真實(shí)情況，涵蓋了對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程各項(xiàng)情況與資料記錄的審計(jì)檔案也因此在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中承擔(dān)更重要的職責(zé)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)檔案工作也應(yīng)不斷得到完善與改進(jìn)，由此才能肩負(fù)起維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)公司企業(yè)健康發(fā)展的重要使命。

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