張麗群

摘 要：在當(dāng)前新的醫(yī)改制度推行中，醫(yī)院要不斷的接受挑戰(zhàn)，勇于革新，才能把握機(jī)遇，執(zhí)掌未來(lái)。管理會(huì)計(jì)是推動(dòng)醫(yī)院成功創(chuàng)新和增長(zhǎng)的關(guān)鍵，要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中高效率的融合，往往要求醫(yī)院轉(zhuǎn)變其文化、思維模式、組織模式和行為方式，才能更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略落地，資源優(yōu)化配置，績(jī)效評(píng)估等。許多醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的融合過(guò)程中，遭遇到重重阻礙。本文將針對(duì)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的融合進(jìn)行分析，希望可以提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 醫(yī)院 融合

1、管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算管理

公立醫(yī)院應(yīng)該積極開展全成本核算，利用分析成本數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部管理進(jìn)行完善，改變成本管理和控制的方式，優(yōu)化醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)，管理會(huì)計(jì)在推進(jìn)醫(yī)院全成本核算中的融合起著不可估量的作用。

1.1 加強(qiáng)成本領(lǐng)先

管理會(huì)計(jì)能夠在充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)我們所能控制的成本，依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算實(shí)行廣泛的“參與制”，通過(guò)作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理以及目標(biāo)成本法等分析成本動(dòng)因，這些成本動(dòng)因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)支持，管理會(huì)計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)、整改、優(yōu)化內(nèi)部管理流程提供解決的發(fā)案并制定出切實(shí)可行的，能夠使執(zhí)行者更容易接受的成本標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)正從成本費(fèi)用的核算功能向如何創(chuàng)造更多的價(jià)值方向靠攏，而且隨著管理會(huì)計(jì)的影響力增強(qiáng)，它對(duì)醫(yī)院管理方面的貢獻(xiàn)越來(lái)越被認(rèn)可。

1.2 規(guī)范工作流程管理

醫(yī)療成本在日趨上升，為了應(yīng)對(duì)不斷上升的成本，我們可通過(guò)改進(jìn)流程，提高質(zhì)量來(lái)降低成本，或是想方設(shè)法在服務(wù)中增加價(jià)值，然后將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容先進(jìn)行分析研究，剔除重復(fù)內(nèi)容后再按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，制定適合本院的價(jià)值流程圖。價(jià)值流程圖能很好地幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)跨越部門界限，看清醫(yī)院整體圖景，改進(jìn)工作流程。持續(xù)改進(jìn)將工作流程更加優(yōu)化、標(biāo)準(zhǔn)化，在持續(xù)改進(jìn)的工作流程中，醫(yī)院可以降低成本，從而達(dá)到增加醫(yī)院價(jià)值的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.3 促進(jìn)醫(yī)院資源合理配置

資源配置就是確保將資源投向能給利益相關(guān)者創(chuàng)造最優(yōu)化價(jià)值的地方。對(duì)于可以增加收入的部門，給予更多的醫(yī)療資源，反之則要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行整改。醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的理念是收入增長(zhǎng)需要快于成本增長(zhǎng)，這個(gè)關(guān)系到優(yōu)化資源管理，以實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)這一戰(zhàn)略目標(biāo)。但有時(shí)醫(yī)院又承擔(dān)著公益業(yè)務(wù)，市場(chǎng)力量很少為它們提供確保資源有效配置所需的反饋信息。而管理會(huì)計(jì)分析可以彌補(bǔ)這一方面缺陷，它能靈活的調(diào)度資源，利用管理會(huì)計(jì)信息揭示哪些資源是必需的，哪些資源是需要減少的，哪些資源需要重新配置，從資源動(dòng)因分析的過(guò)程正是判斷資源的必要性、合理性的過(guò)程，再到編制資源使用計(jì)劃并配備未使用資源，從而提高資源的有效性，確保醫(yī)院取得更好的回報(bào)或成果。

2、管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理

預(yù)算管理不是制約，而是提倡計(jì)劃性，通過(guò)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的控制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，落實(shí)醫(yī)院的各項(xiàng)管理指標(biāo)，提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.1 促進(jìn)加強(qiáng)預(yù)算全面控制

預(yù)算管理一般由財(cái)務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)、其他業(yè)務(wù)部門參與，在預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中，各部門、各層級(jí)、各項(xiàng)工作管理內(nèi)容、職責(zé)、權(quán)限均不發(fā)生變化，但是與傳統(tǒng)的管理相比，管理的思維進(jìn)行了升級(jí)換代。通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)部門全面預(yù)算數(shù)據(jù)的績(jī)效考評(píng)，規(guī)劃和預(yù)算編制流程，財(cái)務(wù)部門為各部門的預(yù)算和計(jì)劃制定工作提供框架，在根據(jù)管理會(huì)計(jì)專業(yè)的分析、預(yù)測(cè)、跟蹤等從而達(dá)到對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算的控制。因此從理論上來(lái)說(shuō)預(yù)算可以促進(jìn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的有效融合。

2.2 加強(qiáng)成本管理

管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來(lái)和控制現(xiàn)在的需要。并通過(guò)一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過(guò)種中出現(xiàn)的偏差，使醫(yī)院的成本控制活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行，從而幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)客觀地掌握情況，提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

2.3 加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算軟約束

科爾奈認(rèn)為，如果一個(gè)機(jī)構(gòu)預(yù)期預(yù)算到其即使存在財(cái)務(wù)赤字也不會(huì)破產(chǎn)或倒閉，該機(jī)構(gòu)的預(yù)算約束就是軟的，這會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，如果公立醫(yī)院預(yù)期到未來(lái)即便產(chǎn)生虧損也會(huì)有財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失，就會(huì)產(chǎn)生軟預(yù)算約束現(xiàn)象。我國(guó)公立醫(yī)院現(xiàn)在就存在軟預(yù)算約束現(xiàn)象，醫(yī)院虧損越多，政府對(duì)醫(yī)院虧損的補(bǔ)償也越多。管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算軟約束，它通過(guò)收集到的數(shù)據(jù)資料，利用邊際利潤(rùn)反映一個(gè)科室的財(cái)務(wù)狀況，作為測(cè)量軟預(yù)算約束的重要指標(biāo)，進(jìn)而對(duì)比科室的業(yè)績(jī)是否達(dá)到預(yù)期預(yù)算。

3、管理會(huì)計(jì)可以加強(qiáng)醫(yī)績(jī)效管理

績(jī)效考核需要見解深刻的管理信息，管理會(huì)計(jì)從各個(gè)維度完成績(jī)效分析，在標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告和常規(guī)分析成型之后，會(huì)計(jì)報(bào)告和管理報(bào)告才得以建立然后形成觀點(diǎn)和看法，以供決策者參考和提高業(yè)績(jī)。1）好的績(jī)效考核機(jī)制同時(shí)也是好的管理機(jī)制，對(duì)醫(yī)院管理流程的規(guī)范化有促進(jìn)作用。各級(jí)管理者利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以計(jì)量和控制醫(yī)院各科室如何為現(xiàn)在和將來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新和創(chuàng)造價(jià)值，如何建立和提高內(nèi)部能力，以及如何使用績(jī)效考核機(jī)制管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行制度性的溝通，努力改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平、提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2）績(jī)效管理是在目標(biāo)與如何達(dá)到總體目標(biāo)而達(dá)成共識(shí)的過(guò)程以及增強(qiáng)員工成功地達(dá)到目標(biāo)的管理方法，好的績(jī)效對(duì)決策能形成良性影響，醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)景目標(biāo)，必須制定行之有效的績(jī)效考核目標(biāo)，通過(guò)事前、事中、事后，判斷和了解取得的成績(jī)和差距，總結(jié)存在的優(yōu)勢(shì)和不足，并有針對(duì)性地采取措施提高管理水平。3）醫(yī)院在保證患者安全前提下，以最小成本提供高效醫(yī)療服務(wù)，提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)績(jī)效，就需要對(duì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置，進(jìn)行績(jī)效跟蹤，開展績(jī)效評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)精細(xì)化的量化方式，有效地進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，有效的績(jī)效評(píng)估有助于持續(xù)改進(jìn)，通過(guò)持續(xù)改進(jìn)提高工作，并在偶爾的重大決策制定工作時(shí)提供分析結(jié)果，以及給持續(xù)的績(jī)效管理者提供工作參考，而后者可推動(dòng)漸進(jìn)式創(chuàng)新。通過(guò)建立創(chuàng)新式的管理會(huì)計(jì)體系，了解醫(yī)院的資源和能力優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)和判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與績(jī)效目標(biāo)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從而促進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化、科學(xué)化管理，以優(yōu)化的流程為導(dǎo)向，促進(jìn)組織效率。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公益性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效性是政府對(duì)公立醫(yī)院管理的根本要求。從管理的視角建立一套既注重服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量、又避免以過(guò)度追求創(chuàng)收為目的，既注重服務(wù)效率、又能夠進(jìn)行成本控制、堅(jiān)持適度規(guī)模發(fā)展的分析評(píng)價(jià)體系。管理會(huì)計(jì)并非無(wú)所不能，只有明確位置，明晰邊界，才能減少實(shí)務(wù)工作中的阻力，隨著財(cái)務(wù)職能變得更高效，工作管理流程更加精細(xì)化，全面管理會(huì)計(jì)，對(duì)綜合醫(yī)院改革以及全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)都有著極其重要的作用。會(huì)計(jì)要真正產(chǎn)生管理的職能，而非另一個(gè)管理會(huì)計(jì)的自?shī)首詷?lè)，我們需要讓信息“可靠并相關(guān)”的流動(dòng)起來(lái)。整合信息服務(wù)，才能有效實(shí)現(xiàn)“機(jī)器 + 人”的未來(lái)工作模式，為醫(yī)院的管理提供價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1]張伏元.兵團(tuán)第三師醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算存在問(wèn)題和對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2016（18）：70-71.

[2]劉靖.關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的淺思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（2）：170-171.

[3]劉國(guó)建.管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用[J].法制與社會(huì)，2007，（5）：19-23.

[4]夏陽(yáng).淺談管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的職能與作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013 （19）： 258.