王樹(shù)琴

摘要：營(yíng)改增政策是我國(guó)一項(xiàng)重大稅制改革，其主要是指針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，其有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)在營(yíng)改增實(shí)施后，也會(huì)存在諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營(yíng)改增 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。

二、營(yíng)改增實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門(mén)為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開(kāi)放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開(kāi)展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開(kāi)發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒(méi)有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營(yíng)業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變?cè)瓕龠M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門(mén)的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)名譽(yù)受到傷害。

3.偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開(kāi)具正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營(yíng)改增實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、營(yíng)改增實(shí)施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國(guó)各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過(guò)程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過(guò)合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門(mén)申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營(yíng)體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式來(lái)配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行籌劃。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營(yíng)模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過(guò)改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來(lái)方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增實(shí)施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。納稅人在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制，積極地進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性發(fā)展，確保企業(yè)在新稅制下能夠保證經(jīng)濟(jì)收益。