楊穎

摘要：規(guī)范財(cái)政資金管理，激活財(cái)政存量資金，把有限的財(cái)政資金用在刀刃上，在財(cái)政收支矛盾日益突出的情況下，具有重要意義。本文立足于對財(cái)政存量資金表現(xiàn)形式的剖析，總結(jié)財(cái)政存量資金審計(jì)的各種方法，通過審計(jì)挖掘出存量資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，掌握存量資金的管理情況和結(jié)存原因，達(dá)到促進(jìn)激活財(cái)政存量資金，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：存量資金 審計(jì) 方法 措施

每年年底，各級財(cái)政賬上都會(huì)有一筆“沒花完”的資金，有預(yù)算項(xiàng)目未執(zhí)行完還需繼續(xù)使用的資金，也有項(xiàng)目已經(jīng)完成或項(xiàng)目終止之后剩余的資金。如何發(fā)揮這些財(cái)政閑置資金的效益，解決一些地方財(cái)政收入增長乏力、財(cái)政資金緊缺的問題，是當(dāng)前擺在審計(jì)機(jī)關(guān)的重要問題。下面就加強(qiáng)財(cái)政存量資金審計(jì)談幾點(diǎn)體會(huì)。

一、財(cái)政存量資金的概念

財(cái)政存量資金概括地講是指各級財(cái)政和相關(guān)預(yù)算單位結(jié)存尚未使用的財(cái)政資金。具體而言是指政府作為財(cái)政收支主體，在其財(cái)政年度中因收入支出時(shí)間錯(cuò)配而正常持有，收入超預(yù)算增長、收入延遲劃撥而消極持有，支出計(jì)劃不完善不可執(zhí)行而被迫持有的財(cái)政資金。

二、財(cái)政存量資金的表現(xiàn)形式

多年來，我國財(cái)政資金閑置問題一直比較突出，嚴(yán)重影響財(cái)政資金使用效益的發(fā)揮。當(dāng)前，財(cái)政存量資金呈現(xiàn)出規(guī)模大、形態(tài)多的特點(diǎn)，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

（一）按存量資金存儲(chǔ)的位置分為：一是存儲(chǔ)在國庫的存量資金（國庫存款）；二是存儲(chǔ)在預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶的存量資金（銀行存款）；三是存儲(chǔ)在財(cái)政專戶的存量資金（其他財(cái)政存款）。

（二）按存量資金的來源可分為：一是上級補(bǔ)助專項(xiàng)資金形成的存量資金；二是本級資金形成的存量資金；三是留底資金形成的存量資金，比如償債準(zhǔn)備金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；四是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算事項(xiàng)形成的存量資金。

（三）按存量資金是否繼續(xù)使用分為：一是結(jié)余資金，是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。二是結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。

三、財(cái)政存量資金的審計(jì)方法

盤活財(cái)政存量資金是我國財(cái)政體制改革的一次創(chuàng)新。但是，部分財(cái)政部門或預(yù)算單位因地區(qū)或部門利益不愿將存量資金清理上繳，有的甚至千方百計(jì)采取措施隱匿存量資金，以便部門、單位小團(tuán)體靈活使用，隱含較大的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)及時(shí)揭示各類財(cái)政存量資金，推動(dòng)盤活財(cái)政存量資金，下面介紹財(cái)政存量資金審計(jì)的幾種思路和方法。

（一）銀行賬戶資金構(gòu)成審計(jì)。主要是向財(cái)政部門、部門預(yù)算單位發(fā)放反映財(cái)政資金存款情況的“國庫存款和各類財(cái)政專戶結(jié)存資金表”和“部門預(yù)算單位開設(shè)的各類賬戶結(jié)存表”，要求填列所有銀行賬戶及賬戶余額構(gòu)成情況，并在規(guī)定時(shí)間收回。審計(jì)人員根據(jù)反饋回來的表及提供的證明材料，了解各類財(cái)政資金銀行賬戶開戶及資金信息，并對各銀行賬戶的余額逐個(gè)進(jìn)行甄別，審核填列的賬戶余額構(gòu)成的每項(xiàng)資金內(nèi)容、資金劃入該賬戶年度、資金來源、金額等情況，發(fā)現(xiàn)并找出未經(jīng)報(bào)批開設(shè)的賬戶，項(xiàng)目已完工仍結(jié)余在賬戶中的財(cái)政存量資金等問題，掌握財(cái)政資金存放情況。

（二）預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)。一是通過分析財(cái)政決算報(bào)表，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目臺(tái)賬、預(yù)算指標(biāo)等資料，掌握財(cái)政和部門預(yù)算單位公共財(cái)政預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算年末累計(jì)凈結(jié)余，根據(jù)人大批復(fù)的年初預(yù)算、預(yù)算指標(biāo)賬等資料，在核實(shí)預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用年初凈結(jié)余和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金的基礎(chǔ)上，掌握本級財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，并及時(shí)分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差異；二是對國庫部門管理的“暫存款”科目和其他的“往來科目”進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分清資金性質(zhì)、類別、結(jié)存年限、可否繼續(xù)撥出等，重點(diǎn)審查項(xiàng)目資金長期結(jié)存和隱藏在往來款中的結(jié)余資金。

（三）專戶資金結(jié)存審計(jì)。要求財(cái)政部門和部門預(yù)算單位填寫反映專戶資金結(jié)存情況的“專戶結(jié)存明細(xì)表”，并提供支撐表中內(nèi)容的證明材料，注重檢查地方稅務(wù)、法院等收入部門違規(guī)設(shè)置過渡戶滯留收入或從預(yù)算列支后轉(zhuǎn)入專戶等情況。

（四）其他財(cái)政存量資金審計(jì)。根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算資料，核實(shí)預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、償債準(zhǔn)備金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等財(cái)政存量資金規(guī)模，以及在暫存款、暫付款等往來科目中的虛列支出和應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等形成的存量資金。

（五）財(cái)政資金制度管理審計(jì)。一是詢問座談、調(diào)查了解各項(xiàng)制度的制定、建設(shè)、執(zhí)行情況，分析評價(jià)制度建設(shè)和執(zhí)行效果；二是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，揭露資金未發(fā)揮使用效益所存在的制度缺陷以及制度執(zhí)行中存在問題。

四、規(guī)范財(cái)政存量資金管理使用的建議

（一）建立完善制度。各級財(cái)政部門要加快制定各項(xiàng)財(cái)政存量資金管理辦法，建立健全盤活財(cái)政存量資金與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等掛鉤機(jī)制，修改完善現(xiàn)有制度中與激活財(cái)政存量資金要求不相符的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)激活財(cái)政存量資金。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理。各級財(cái)政部門要加強(qiáng)預(yù)算編制管理，推行三年滾動(dòng)預(yù)算編制，要求財(cái)政和預(yù)算單位做好年初預(yù)算編制，將所有資產(chǎn)收益納入預(yù)算管理，預(yù)算編制細(xì)化到具體的項(xiàng)目和單位，明確項(xiàng)目的具體實(shí)施計(jì)劃和進(jìn)度安排。加快預(yù)算批復(fù)和轉(zhuǎn)移支付下達(dá)進(jìn)度，杜絕各類虛假列支行為，控制新增財(cái)政存量資金。

（三）發(fā)揮資金效益。各級財(cái)政部門及相關(guān)單位要改進(jìn)工作方式，定期對未下達(dá)的專項(xiàng)資金進(jìn)行梳理分析，對應(yīng)按原用途使用的資金，盡快撥付使用；對不需按原用途使用的資金，及時(shí)收回統(tǒng)籌安排，主要用于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，惠及人民切身利益的項(xiàng)目，如棚戶區(qū)改造、城市基礎(chǔ)設(shè)施等重點(diǎn)領(lǐng)域，同時(shí)制定較為完善的資金分配和撥付工作機(jī)制，切實(shí)提高預(yù)算執(zhí)行率，發(fā)揮財(cái)政資金使用效益。

（四）強(qiáng)化檢查督促。各級財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政存量資金檢查，審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，督促各部門、各單位嚴(yán)格落實(shí)國務(wù)院和各級政府的相關(guān)規(guī)定，對支出進(jìn)度慢、激活財(cái)政存量資金不力的地區(qū)或部門要追究相關(guān)責(zé)任。