劉可敬+戴宏贇

摘要：營改增背景下，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的重要性也更加凸顯。相關(guān)的稅收人員與管理者，應(yīng)該明確營改增的內(nèi)容和意義，并結(jié)合企業(yè)的實際情況和經(jīng)營特點，制定稅收方案，如此才能夠更好的推進我國建筑安裝企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；安裝企業(yè)；稅收籌劃方案

中圖分類號：F426.92；F406.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

引言

建筑安裝企業(yè)稅籌籌劃方案的合理性與可行性，直接影響企業(yè)發(fā)展情況，與企業(yè)經(jīng)濟收益直接掛鉤，為了促進健康、穩(wěn)定、持久發(fā)展，“營改增”的實施優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收公平的原則，同時也對經(jīng)濟發(fā)展帶來了良好的影響，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。

一、建筑安裝業(yè)“營改增”的意義

1.建筑安裝業(yè)在運營的過程中具有“營改增”的有利條件。因為在這個行業(yè)中資金是處于一個良性的循環(huán)狀態(tài)，資金在供、產(chǎn)、銷等過程中都有其一定的資金形態(tài)，但是不論在哪一個環(huán)節(jié)中處于何種狀態(tài)，最終資金都會回歸于貨幣資金的形態(tài)，所以，建筑安裝業(yè)在計算增值稅的銷項稅額以及進項稅額的時候很容易計算。

2.建筑安裝業(yè)是符合我國營改增的稅收要求的一個行業(yè)。因為之前建筑安裝業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，基本都是進行核定征收，這時候建筑安裝業(yè)維持日常運營所需要使用的機械設(shè)備以及材料就會因為核定征稅的原因，那以獲得購買發(fā)票。

3.建筑安裝業(yè)的稅收管理難度大，根據(jù)建筑安裝業(yè)的特點，稅務(wù)機關(guān)在進行征稅的時候，無法確定其成本和收益，所以多數(shù)都是采取核定征收，這時候就會導(dǎo)致一些稅款的流失，所以在建筑安裝業(yè)實行營改增，能夠完善其征收增值稅的鏈條，加強對其的稅務(wù)監(jiān)督和管理。

二、稅務(wù)籌劃背景及企業(yè)簡介

營改增是我國一項重大的稅制改革項目，通過這個改革之后，一些企業(yè)的經(jīng)營模式、預(yù)算編制等多個方面都會發(fā)生變化，這也給一些企業(yè)帶來一個全新的發(fā)展。面對營改增這一大的浪潮，通過結(jié)合建筑安裝業(yè)在營改增中出現(xiàn)的問題，制定出相應(yīng)的解決方案。

建筑安裝企業(yè)在實際運營的過程中既可以承包總工程業(yè)務(wù)有可能承包工程的部分業(yè)務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)在承包不同的工程時，所簽訂的合同也是不同的。如果建筑安裝企業(yè)簽訂的是承包合同，那么就是建筑安裝企業(yè)是整個工程的承包人，如果是分別合同，那么建筑安裝企業(yè)就只是負(fù)責(zé)建筑工程的一部分。在這里是針對建筑安裝企業(yè)是承包人的時候，對其進行的稅務(wù)籌劃方案設(shè)計。

三、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀及經(jīng)營特點

1.營業(yè)稅繳稅現(xiàn)狀

建筑安裝企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，將其收到的所有來自建設(shè)單位的工程款都算作是營業(yè)額，進而按照3%的稅率進行繳納營業(yè)稅，對于購買的原材料的增值稅不予抵扣。如果建筑安裝企業(yè)將工程承包給他人，那么去除付給他人的款項，剩下的就為建筑安裝企業(yè)的營業(yè)額。

2.建筑安裝企業(yè)經(jīng)營特點

因為建筑安裝企業(yè)所承包的工程都是具有較長的工程期限，在一個自然年度基本都是不能夠進行最終結(jié)算，針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)要求建筑安裝企業(yè)安裝工程的進度進行營業(yè)稅的繳納，對于一些能夠在一個自然年度結(jié)束的工程，就要求其在工程結(jié)束之后繳納營業(yè)稅。

四、營改增改革后的影響及應(yīng)對措施

1.對財務(wù)預(yù)算的影響

營改增之后，建筑安裝企業(yè)中的財務(wù)科目產(chǎn)生如下變化：首先，應(yīng)該營改增之后，工程在結(jié)算時候人的收入都是不含稅的收入，所以將之前比會有下降的趨勢，所以企業(yè)應(yīng)該將年的預(yù)算進行調(diào)整；其次，因為營改增之后，進項稅額能夠抵扣，所以應(yīng)該單列出來，進而全年的預(yù)算成本就會降低；最后，營業(yè)稅金及附加這一科目，只是反映企業(yè)中的附加稅費，所以全能的稅金預(yù)算也應(yīng)該下調(diào)。

2.對企業(yè)經(jīng)營的影響

在營改增之后，建筑安裝企業(yè)的工程收入以及成本和稅金都會發(fā)生變化，所以在計算工程項目的毛利潤的時候，毛利潤率也就會發(fā)生變化，這時候財務(wù)人員在進行計算時，應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門取得一些合同中的財務(wù)信息，進而確定毛利潤的計算方法。

3.對企業(yè)資金流的影響

因為建筑工程的工期都比較長，所以前期施工的過程中都會發(fā)生墊資的現(xiàn)象，進而在工程完工之后才會收到款項。增值稅是根據(jù)增值稅發(fā)票進行稅款的繳納和抵扣，所以，不論是什么時候只要開出增值稅發(fā)票，建筑安裝企業(yè)就需要繳納增值稅，所以企業(yè)就需要支出一定的資金。因為工程結(jié)束之后尾款還是需要一段時間之后才能夠收回，在這個過程中企業(yè)會遇到資金緊張的問題，這時候企業(yè)多數(shù)會要求分包方進行墊資，而這時候就不能夠取得相應(yīng)的進項發(fā)票來抵扣進項稅額，最終導(dǎo)致企業(yè)的一些進項稅額無法抵扣，使得企業(yè)進行一個惡性循環(huán)之中。

4.對賬務(wù)核算的影響

建筑安裝企業(yè)在進行營改增之后，在財務(wù)核算科目中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費這幾個科目都會發(fā)生一定的變化，比如，應(yīng)交稅費中，就需要下設(shè)兩個二級科目，分別是應(yīng)交增值稅和未交增值稅這兩個科目，如果企業(yè)需要還應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的三級科目。比如，企業(yè)在這一會計期間發(fā)生了計提項等明細(xì)內(nèi)容時，就應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的計提項財務(wù)科目。

5.對發(fā)票管理的影響

企業(yè)的財務(wù)人員在取得發(fā)票的時候，要注意取得的發(fā)票是否符合增值稅進項稅抵扣的要求，因為如果發(fā)票不合格，將會使得企業(yè)中一些進項稅不能被抵扣，會給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)。

6.對納稅申報的影響

建筑安裝企業(yè)在進項營改增之后，稅收繳納的地方會發(fā)生變化，變?yōu)閲叶悇?wù)局。增值稅的計算以及繳納工作也比較復(fù)雜，管理上也變得相對嚴(yán)格，并且懲處的力度也比較大。所以建筑安裝企業(yè)在營改增過渡時期，有很多的問題需要注意。

7.涉稅事項管控的影響

建筑安裝企業(yè)在營改增之后，有很多經(jīng)濟事項的支出都可以進行銷項稅的抵扣，所以財務(wù)人員在進行財務(wù)核算的時候要將思路進行開擴。比如，在一個工程施工中，水電費的支出也是一個不小的費用，之前這些費用支出都不會抵扣營業(yè)額，但是在營改增之后，只要企業(yè)能夠取得正規(guī)的水電費的發(fā)票，就可以用于企業(yè)中的銷項稅的抵扣，財務(wù)人員在建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營中所出現(xiàn)的費用支出應(yīng)該多加注意。

五、結(jié)語

本文從四個部分對建筑安裝企業(yè)營改增背景下稅務(wù)籌劃方案的相關(guān)問題進行分析研究，通過本文的研究能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展與企業(yè)稅收籌劃不可分割，相關(guān)管理者與財務(wù)工作人員應(yīng)該明確營改增的內(nèi)容，并積極進行稅籌方案籌劃，為企業(yè)提供更加健康、和諧的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻：

[1]陳醒剛.關(guān)于建筑安裝企業(yè)成本控制問題的研究[J].低碳世界，2017（11）.

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