姚斌

摘要： 隨著我國新一輪財(cái)稅體制改革的不斷深入，截止2014年1月，我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)將鐵路與郵政行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革。“營改增”政策執(zhí)行后，對(duì)我國鐵路運(yùn)輸行業(yè)在提升服務(wù)質(zhì)量、增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文通過對(duì)“營改增”政策對(duì)于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的若干應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路運(yùn)輸；影響；意義；措施

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、執(zhí)行“營改增”政策后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的積極意義

當(dāng)“營改增”大面積地在我國各個(gè)行業(yè)中鋪開的背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也不可避免地進(jìn)入其中，受到“營改增”政策的影響，較好地規(guī)避了原有稅收政策中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使之不斷完善和優(yōu)化，然而，也突顯出一些實(shí)踐中的問題，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，采用多樣化的手段和方法，更好地提升自身的效益。

新政策執(zhí)行后，對(duì)于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生了積極的作用：一是完善了鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣制度。新政策后，鐵路運(yùn)輸下游企業(yè)可從原來7%抵扣運(yùn)輸費(fèi)用變?yōu)?1%進(jìn)行抵扣，在有效降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也使鐵路運(yùn)輸企業(yè)提高了市場競爭力。二是促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)不斷提升服務(wù)品質(zhì)。由于“營改增”稅率的上漲，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)不得不通過降低管理成本及提高服務(wù)質(zhì)量以爭取更多出行百姓與企業(yè)選擇鐵路作為交通工具，無形中促進(jìn)了鐵路運(yùn)輸企業(yè)不斷提升服務(wù)質(zhì)量與品質(zhì)。

二、執(zhí)行“營改增”政策后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

（一）調(diào)動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量及降低運(yùn)營成本的積極性

一是“營改增”政策將鐵路運(yùn)輸企業(yè)貨運(yùn)部分的稅率從原來3%增加到11%，并允許鐵路運(yùn)輸企業(yè)將鐵路維修、機(jī)車購置所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。雖然國家稅收政策允許鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以彌補(bǔ)稅率上漲給企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，但由于占鐵路固定資產(chǎn)較大比重的機(jī)車車輛、線路橋梁、房屋建筑物等均為“營改增”政策執(zhí)行前購置，無法享受抵扣優(yōu)惠，因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只有不斷提高服務(wù)質(zhì)量，降低運(yùn)營成本，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤目標(biāo)。二是“營改增”政策執(zhí)行后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”中應(yīng)將增值稅部分剔除，降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入及利潤。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提升專業(yè)技能水平

一是“營改增”政策前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需將客運(yùn)與貨運(yùn)收入直接按照營業(yè)稅率計(jì)算后繳納營業(yè)稅，而執(zhí)行新政策后，從稅額計(jì)算、會(huì)計(jì)核算及發(fā)票領(lǐng)取、作廢、網(wǎng)上申報(bào)等方面均對(duì)財(cái)務(wù)人員提出較高要求。例如，鐵路總公司在執(zhí)行新政策后，出臺(tái)專門的增值稅管理辦法，辦法中對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額取得與抵扣、發(fā)票開具及保管等全過程做出詳細(xì)規(guī)定，要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握及執(zhí)行。二是新政策執(zhí)行后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員還必須面臨增值稅發(fā)票開具、稅額計(jì)算過程中產(chǎn)生的違紀(jì)行為所承擔(dān)的法律責(zé)任，無形中增加了財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)倉儲(chǔ)管理工作提出新要求

“營改增”政策前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)直接將采購的鋼材、機(jī)車等材料設(shè)備全部價(jià)值計(jì)入“原材料”、“固定資產(chǎn)”科目，而新政策執(zhí)行后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需將材料與設(shè)備購置中產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從購買價(jià)格中剔除，以便財(cái)務(wù)人員在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)抵扣所用。因此，新政策執(zhí)行后，一是對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在選擇材料與設(shè)備供應(yīng)商方面造成一定影響，應(yīng)以可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為對(duì)象；二是物資保管部門與財(cái)務(wù)部門在記錄材料與設(shè)備價(jià)值時(shí)應(yīng)剔除進(jìn)項(xiàng)稅額，造成當(dāng)期材料與設(shè)備價(jià)值較新政策前同類商品價(jià)值降低。

三、執(zhí)行“營改增”政策后，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的積極措施

（一）建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理制度

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立完善的增值稅匯繳、計(jì)算及清算等管理制度，并督促企業(yè)各部門認(rèn)真按照管理制度向財(cái)務(wù)部門提供運(yùn)輸清單與收據(jù)、采購價(jià)格等信息，以保證財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過建立各項(xiàng)考核機(jī)制，以鼓勵(lì)企業(yè)各部門及全體員工執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)、采購及資產(chǎn)管理等制度。

（二）充分享受國家稅收政策對(duì)于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的福利

短期來看，新政策使鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅率上漲了約8個(gè)稅點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只有在不斷降低企業(yè)運(yùn)營成本的同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢與溝通，實(shí)時(shí)關(guān)注國家政府對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策及財(cái)政補(bǔ)助資金，在學(xué)習(xí)合理采取稅收籌劃手段的同時(shí)，爭取國家對(duì)本行業(yè)的扶持。

（三）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收相關(guān)法律知識(shí)培訓(xùn)

一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員就增值稅申報(bào)、稅額計(jì)算與抵扣、稅收優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)科目使用等方面進(jìn)行培訓(xùn)，并定期聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)工作人員為本企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政策講解與稅收籌劃使用等方面內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。二是通過對(duì)《刑法》中違反增值稅法律案例的講解與宣傳，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)，避免企業(yè)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)倉儲(chǔ)管理水平

一是倉儲(chǔ)管理部門應(yīng)增強(qiáng)增值稅抵扣及一般納稅人意識(shí)，在選擇鋼鐵、機(jī)車等材料與設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，必須取得增值稅專用發(fā)票，以此抵扣當(dāng)期或下期增值稅銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，采購部門應(yīng)將取得的增值稅專用發(fā)票及時(shí)交于財(cái)務(wù)部門，以避免因發(fā)票超出網(wǎng)上認(rèn)證期增加企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。二是倉儲(chǔ)管理部門與財(cái)務(wù)部門在對(duì)材料、設(shè)備進(jìn)行實(shí)物與價(jià)值記錄時(shí)，應(yīng)養(yǎng)成將總價(jià)剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的習(xí)慣，一方面避免遺漏進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面保證材料與設(shè)備采購價(jià)值具有可比性。

綜上所述，“營改增”政策使鐵路運(yùn)輸企業(yè)受到利潤、經(jīng)營管理、財(cái)稅管理等方面的影響，也是一項(xiàng)重大的制度變革，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要把握試點(diǎn)階段的契機(jī)，面對(duì)改革的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，正視自己存在的問題，并更好地實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)稅統(tǒng)籌，用優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算制度和經(jīng)營管理方案，更好地降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)不斷向前發(fā)展。

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