摘要：風(fēng)險分析方法與稅務(wù)審計之間的結(jié)合，是對稅務(wù)審計調(diào)查工作進行優(yōu)化的一種有效措施。在風(fēng)險分析法的應(yīng)用過程中，稅務(wù)審計研究對象的確定、審計延伸調(diào)查對象的確定與審計人員的自身素質(zhì)，對審計調(diào)查工作的實效性有著重要的影響。本文主要對稅務(wù)審計的切入點和稅務(wù)審計人員的自身素質(zhì)問題進行了探究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險分析；稅務(wù)審計調(diào)查；切入點；必備素質(zhì)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

前言

法制化是市場經(jīng)濟社會的主要特點。依法行政是政府在市場經(jīng)濟環(huán)境下所要遵循的一個重要原則。稅收征管行為的審計，主要指的是對稅務(wù)部門的稅務(wù)征收行為的合規(guī)性和合法性進行的審計。稅款征收是對納稅企業(yè)和納稅人的應(yīng)繳稅款征收、管理的工作，因而稅務(wù)審計工作也需要延伸到納稅人或納稅單位之中。

一、風(fēng)險分析在稅務(wù)審計調(diào)查中的必要性

稅務(wù)審計工作與一般的財務(wù)收支審計工作存在著一定的差異性[1]。在對納稅單位的稅款征收入庫的賬表憑證進行調(diào)查的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)部門稅款征收行為的合理性合法性進行判定，是稅務(wù)審計工作的主要內(nèi)容。稅務(wù)審計工作向納稅單位的延伸，是這一工作的實效性的保障因素。也就是說，在稅務(wù)審計工作的進行過程中，審計人員除了要對稅務(wù)部門自身的征管會計資料進行關(guān)注以外，還需要對其中的一些風(fēng)險因素進行客觀分析。因而，風(fēng)險分析在稅務(wù)審計工作中的應(yīng)用，就是對稅收管理中的漏洞和問題進行客觀分析的工作形式。風(fēng)險分析的應(yīng)用，可以讓審計人員對稅收征收工作中存在的問題進行有效揭示。

二、稅務(wù)審計的切入點

（一）在對當(dāng)年出臺的稅收政策進行分析的基礎(chǔ)上確定稅務(wù)審計的研究對象

在審計工作開展之前，稅務(wù)審計人員需要對國家近年來頒布的一些稅收政策進行了解，以便對稅務(wù)部門在當(dāng)年的稅收計劃執(zhí)行過程中所遇到的增收因素和短收因素進行充分把握，進而對與稅收政策有關(guān)的延伸調(diào)查單位進行確定[2]。調(diào)查工作的主要目的表現(xiàn)為以下幾方面的內(nèi)容，一是稅務(wù)部門對國家稅收新政的落實情況，第二是稅務(wù)部門在稅款征收工作開展過程中是否存在漏征稅款或多征稅款的問題，根據(jù)國家最新的稅收政策，稅務(wù)部門需要對行政事業(yè)單位的行政性收費項目征收營業(yè)稅。這一稅種在稅務(wù)部門實際工作中的落實情況就可以被看作是一種風(fēng)險要素。在這樣的情況下，審計部門需要將與這一政策有關(guān)的行政事業(yè)單位看作是稅務(wù)審計工作中的延伸調(diào)查對象。這些行政事業(yè)單位可能存在的漏繳營業(yè)稅的問題，是審計工作中不可忽視的問題。

（二）在對欠稅大戶進行分析的基礎(chǔ)上，對審計延伸調(diào)查單位進行確定

欠稅問題是稅收工作開展過程中的一個常見問題[3]。在將風(fēng)險分析應(yīng)用提供于稅務(wù)審計工作以后，審計人員需要讓稅務(wù)部門提供稅款拖欠大戶的名單以及各自的欠稅金額。在將欠稅金額看作是稅收征收工作中的風(fēng)險因素以后，審計人員就可以在進行綜合分析判斷的基礎(chǔ)上，對相關(guān)信息進行分類排隊，以便對需要延伸的調(diào)查單位進行確定。在對企業(yè)出現(xiàn)欠稅問題的原因進行分析以后，審計人員可以對欠稅企業(yè)的欠稅金額的真實性和合法性進行判斷，在對企業(yè)欠稅問題進行審計的過程中，審計人員需要將以下幾方面內(nèi)容看作是審計工作中的關(guān)鍵因素，第一，審計人員在審計工作的進行過程中需要對企業(yè)實際欠繳稅款數(shù)與稅務(wù)部門提供的欠稅數(shù)字進行分析，以便對稅收征收過程中可能出現(xiàn)的隱瞞稅源和少報欠稅等問題進行判斷。第二，審計人員需要對欠稅企業(yè)的年末存款余額與企業(yè)的欠稅數(shù)字進行比較分析，以便對稅務(wù)部門在稅款征收過程中是否出現(xiàn)擅自停征稅款和緩征稅款的問題進行判斷。

一些欠稅企業(yè)存在著資金緊張的問題，這些企業(yè)在銀行中的存款數(shù)額往往會低于企業(yè)的欠稅數(shù)額。在欠稅原因合理的情況下，如果企業(yè)并沒有通過法定手續(xù)報請緩交稅款，這一問題就可以被判定是企業(yè)的欠稅手續(xù)不合規(guī)定。在這樣的情況下，審計部門需要責(zé)成稅務(wù)部門限令欠稅企業(yè)完成緩交稅款手續(xù)的報批工作，并要讓稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)的情況，給予其一定的經(jīng)濟處罰。如果欠稅企業(yè)的銀行存款金額高于企業(yè)的欠稅金額，這種情況可以被認(rèn)定為企業(yè)有能力償還應(yīng)繳稅款。如果稅務(wù)部門為這樣的企業(yè)辦理了批緩，審計人員可以認(rèn)定稅務(wù)部門存在著違規(guī)批緩欠稅的行為。如果稅務(wù)部門并沒有為企業(yè)辦理批緩，這就可以說明企業(yè)存在著惡意拖欠稅款的行為。在認(rèn)定企業(yè)存在惡意欠稅行為以后，審計人員需要對稅務(wù)部門針對企業(yè)欠稅行為所采取的措施進行審計，如果稅務(wù)部門在企業(yè)欠稅期間并沒有對企業(yè)采取催繳手續(xù)也沒有對企業(yè)采取必要的強制措施，審計部門就可以認(rèn)定稅務(wù)機關(guān)存在著未征應(yīng)繳稅款的問題。

（三）將稅源大戶作為稅務(wù)審計的延伸調(diào)查對象

稅源大戶是地方財政的支柱[4]。將這些納稅大戶列入到稅務(wù)審計延伸調(diào)查對象之中，可以讓審計部門及時發(fā)現(xiàn)稅收征收過程中存在的問題，在審計工作開始之前，審計人員需要讓稅務(wù)部門提供這些企業(yè)的納稅資料，進而在對這些資料進行深入分析的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)部門的征稅合理性進行審計。稅務(wù)部門在稅款征收過程中是否存在漏征稅款、預(yù)征下一年度稅款的問題，是審計工作中的一項重點因素。除此以外，企業(yè)中的一些與稅款問題有關(guān)的賬目、報表以及相關(guān)的憑證，也是審計工作中不可忽視的內(nèi)容。在審計工作的進行過程中，審計人員需要對這些資料進行重點審計。

（四）對享受免稅照顧的企業(yè)進行審計調(diào)查

減免稅政策是國家為扶持企業(yè)發(fā)展所采取的一項重要政策。對稅務(wù)機關(guān)的政策性減免稅企業(yè)的報批手續(xù)和審批文件進行審查，是對企業(yè)減免稅情況進行了解的有效方式。稅務(wù)部門為企業(yè)提供的減免稅形式主要包括了以下兩種內(nèi)容，一是“先征后退”的稅收征收模式，二是對企業(yè)應(yīng)繳納的稅款進行直接減免。在這些享受免稅政策的企業(yè)之中，企業(yè)的直接減免稅情況可以被看作是一種風(fēng)險因素，因此審計人員需要把這一問題看作是稅收審計工作中的一大重點要素。一些企業(yè)的免稅政策存在著時間限制，對此審計人員需要對稅務(wù)機關(guān)是否在企業(yè)免稅政策期限已過的情況下，未向企業(yè)征收稅款的問題進行核實，還需要對一些企業(yè)以“校辦工廠”“安置下崗職工”為名，騙取免稅政策的現(xiàn)象進行調(diào)查。

三、稅務(wù)審計人員的必備素質(zhì)

（一）政策素質(zhì)高

在將風(fēng)險分析應(yīng)用于稅務(wù)審計調(diào)查工作以后，審計人員需要對國家稅收政策的連續(xù)性和系統(tǒng)性進行充分把握[5]。這就要求審計人員在審計工作的進行過程中要具備一定的政策素質(zhì)，這樣，在對國家稅收政策進行整體把握以后，審計人員就可以在對經(jīng)濟運營的整體態(tài)勢和稅收工作的工作規(guī)律進行充分了解的基礎(chǔ)上，確定審計工作的突破口。

（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)強

審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是稅務(wù)審計工作的有效性的影響因素。在日常工作中，審計人員需要對被審計對象的全部業(yè)務(wù)進行了解，也需要對稅務(wù)征管工作和企業(yè)的財會工作有所了解。

（三）對稅收相關(guān)問題的敏感性

在稅務(wù)審計工作的開展過程中，審計人員需要對被審計對象的業(yè)務(wù)進行充分把握。并要在此基礎(chǔ)上，提升自身的工作能力。對于被審計對象所表現(xiàn)出來的問題，審計人員需要保持一種強烈的敏感性。對此，審計人員需要明確稅收征收過程中可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，進而對審計工作的工作力度進行有效強化。在審計工作的進行過程中，審計人員需要及時發(fā)現(xiàn)被審計者在稅務(wù)領(lǐng)域所表現(xiàn)出來的問題，也需要準(zhǔn)確的判斷問題的產(chǎn)生因素。

（四）對企業(yè)群體深入了解

稅源大戶共性特征主要包括了以下幾個方面的內(nèi)容，一是企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)特點，二是企業(yè)的結(jié)構(gòu)特點，三是上下游企業(yè)的相關(guān)性。對于稅務(wù)審計人員而言，在對同類企業(yè)在繳稅能力方面表現(xiàn)出來的差異性進行把握的基礎(chǔ)上，了解具體企業(yè)的個性特征，可以讓審計人員把握企業(yè)的具體經(jīng)濟實力等內(nèi)在因素的基礎(chǔ)上，把握企業(yè)欠稅問題的產(chǎn)生原因。對于一些享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，審計人員也需要對這些企業(yè)的實際情況進行了解。

（五）對稅收征管工作程序的充分了解

對于稅務(wù)審計人員而言，稅款的征收管理流程也是他們需要了解的內(nèi)容。對于稅款征收流程中的問題高發(fā)環(huán)節(jié)，審計人員需要對這些環(huán)節(jié)進行重點關(guān)注，促進應(yīng)繳稅款的征收，增加國家或地方的財政收入，是稅收審計工作的主要目標(biāo)。除了解決稅款流失問題以外，幫助稅務(wù)部門了解自身工作漏洞，促進稅收征管機制的優(yōu)化，也是審計工作的一大目標(biāo)，也就是說，稅務(wù)審計人員只有充分了解稅收征管流程，才能真正幫助稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)自身工作中存在的問題。

四、結(jié)語

稅務(wù)審計是對稅務(wù)部門在稅款征收過程中可能出現(xiàn)的深層次問題進行揭露的重要方式，對可延伸對象的風(fēng)險因素進行充分剖析，是提升稅務(wù)審計工作實效性的重要方式。審計人員的自身素質(zhì)也是審計工作的有效性的影響因素。風(fēng)險分析在稅務(wù)審計工作中的應(yīng)用，可以讓審計工作的客觀公正性而得到有效的強化。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫廣琴，邵亞男.談風(fēng)險分析在稅務(wù)審計調(diào)查中的應(yīng)用[J].北方經(jīng)貿(mào)，2005，5：50-51.

[2]武政男.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诙悇?wù)稽查中的運用[D].北京交通大學(xué)，2016.

[3]張景陽.稅務(wù)審計現(xiàn)狀和風(fēng)險管理研究分析[J].經(jīng)營管理者，2015，35：22.

[4]楊文川.基于稅務(wù)審計的企業(yè)稅收風(fēng)險管理分析[J].中小企業(yè)管理與科技：下旬刊，2016，9：30-31.

[5]王學(xué)東.稅收風(fēng)險管理路徑選擇與實踐探索[J].中國稅務(wù)，2015，2：28-29.

作者簡介：殷利亞（1980-），女，漢族，山東威海人，本科，主要從事會計審計研究。