摘 要：我國于2013年提出的"一帶一路"戰(zhàn)略包含"絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶"和"21 世紀(jì)海上絲綢之路"兩條。我國此舉是在改革開放的新時代背景之下，為了積極參與全球貿(mào)易而提出的重要經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，我國實(shí)施"一帶一路"戰(zhàn)略不僅有利于周邊沿線國家形成優(yōu)勢互補(bǔ)的產(chǎn)業(yè)格局，推動世界生產(chǎn)要素的全球流動，而且對于我國中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化我國和其他國家的新型經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系，提高我國政治、經(jīng)濟(jì)和文化的發(fā)展。如何發(fā)展好"一帶一路"戰(zhàn)略，正確合理的處理好稅收問題有很重大的影響。只有通過稅收政策的協(xié)調(diào)合作，才能降低企業(yè)在"走出去"時面臨的投資的風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的收益。不斷加強(qiáng)我國于周邊沿線國家的稅收協(xié)定，正確處理企業(yè)之間的稅收爭議，晚上稅收管理和服務(wù)，加快"一帶一路"戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)程。

關(guān)鍵詞："一帶一路"；稅收政策；國際稅收協(xié)作

1、“一帶一路”戰(zhàn)略與稅收政策支持

1 “一帶一路”戰(zhàn)略介紹

我國經(jīng)濟(jì)開放之后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速發(fā)展同時也面臨一些問題。首先，部分行業(yè)存在著產(chǎn)能過剩的問題，繼續(xù)開辟新市場。我國的鋼鐵、水泥等行業(yè)一直是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要貢獻(xiàn)行業(yè)，這些部門尤其需要一個新的發(fā)展市場。我國“一帶一路”沿線聯(lián)系眾多國家，利用我國自身技能、資本、資源優(yōu)勢，運(yùn)用互利共贏的發(fā)展模式將我國產(chǎn)能過剩的資源向外輸出，從而形成優(yōu)勢互補(bǔ)的，共贏的伙伴關(guān)系。

我國中西部地區(qū)的資源豐富但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后，沒有能夠充分享受改革開放之后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紅利。我國政府不斷出臺的西部發(fā)開發(fā)戰(zhàn)略、中部崛起計(jì)劃等對中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的促進(jìn)最庸，但是我國地區(qū)之間的發(fā)展不平衡仍然十分嚴(yán)重，運(yùn)用“一帶一路”戰(zhàn)略有利于發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)的潛力，改善這種不平衡現(xiàn)象。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展找到了新的增長點(diǎn)，推動全球生產(chǎn)要素的流動，優(yōu)化資源配置。為落后地區(qū)帶來新的發(fā)展機(jī)遇有助于經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

1.2 稅收促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的重要性

改革開放后我國企業(yè)“走出去”的格局需要大幅度的提升，許多企業(yè)在開拓海外市場和海外貿(mào)易之時，不能僅僅滿足與產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和加工。在企業(yè)的“走出去”戰(zhàn)略中，由于國際之間稅收制度的差異，難免存在關(guān)于稅收的爭議。除此之外，在企業(yè)的國際貿(mào)易交往之中，部門企業(yè)可能存在利用利用稅收協(xié)定的漏洞避稅逃稅的顯現(xiàn)，對企業(yè)的合作者造成了經(jīng)濟(jì)損失。只有不斷完善相關(guān)稅收法律政策，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，保證國家稅收收入，增進(jìn)兩國間的貿(mào)易往來。

隨著 BEPS項(xiàng)目的落實(shí)，許多國家加速了自己國家和國際之間的稅法，進(jìn)一步增加惡劣企業(yè)投資的風(fēng)險，此時，若是企業(yè)缺少相關(guān)稅收處理的經(jīng)驗(yàn)，會造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，兩國之間進(jìn)行貿(mào)易交往時，制定完善稅收協(xié)定，規(guī)避稅收風(fēng)險，進(jìn)行積極維權(quán)。

國際之間的稅收制度差異會阻礙生產(chǎn)要素的流動，引起國家之間的惡性稅收競爭，增加稅收負(fù)擔(dān)，破壞稅收的中立性，阻礙國家之間的經(jīng)濟(jì)往來。通過與“一帶一路”沿線國家制定稅收制度的共識，以協(xié)議形式對一些稅務(wù)問題加以確認(rèn)，可以抵制不良稅收競爭。

1.3 稅收方面為推動“一帶一路”實(shí)施已做出的努力

我國在“一帶一路”戰(zhàn)略提出后加快了與沿線國家談簽稅收協(xié)定。2015 年，我國與印尼簽署稅收協(xié)定議定書和諒解備忘錄，針對油氣資源稅問題與越南簽訂相關(guān)協(xié)議，與俄羅斯簽署稅收協(xié)定議定書。另外，我國也與一些國家如印度、俄羅斯、巴基斯坦等進(jìn)行了相關(guān)談判。 除此之外，我國和其他國家為了減輕企業(yè)的境外稅收負(fù)擔(dān)，積極與沿線國家進(jìn)行稅收談判，對稅務(wù)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，以更好的處理好企業(yè)之間的稅收爭議。為了深入?yún)f(xié)調(diào)企業(yè)之間的稅收爭議，處理企業(yè)處理常見問題，我國稅收總局設(shè)立稅收服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略專題網(wǎng)頁，及時講解關(guān)于稅收的政策法規(guī)，稅務(wù)工作動態(tài)，向企業(yè)詳細(xì)介紹稅收爭議解決相關(guān)案例，配置專業(yè)人才研究分析并分國別發(fā)布對外投資稅收指南。各地稅務(wù)局也聯(lián)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所對企業(yè)開展培訓(xùn)及講座，探討企業(yè)“走出去”過程中可能的稅收風(fēng)險及解決方案。

2、“一帶一路”沿線國家稅制及投資風(fēng)險分析

2.1 “一帶一路”沿線國家稅制情況

“一帶一路”沿線涉及 60 多個國家和地區(qū)的稅收制度差異較大，這多國際之間生產(chǎn)要素的流動產(chǎn)生極大的影響。“一帶一路”戰(zhàn)略涉及跨國貿(mào)易和投資之中能夠，企業(yè)所得稅制對資本流動影響最大。其中，從中東歐16個國家的企業(yè)所得稅來分析，這些國家采用屬人與屬地結(jié)合原則。如立陶宛規(guī)定的稅收原則較為特別，立陶宛國家規(guī)定居民納稅人需就全球收入減去常設(shè)機(jī)構(gòu)收入納稅，但該常設(shè)機(jī)構(gòu)需設(shè)立在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)或與立陶宛締結(jié)稅收協(xié)定的國家內(nèi)，且通過常設(shè)季候經(jīng)營活動取得的收入須在常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立國家繳納企業(yè)所得說（或其他類似稅收）；非居民企業(yè)需就來源于立陶宛的收入以及位于立陶宛的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的收入納稅。12個國家規(guī)定了企業(yè)境外稅收抵免方法。

2.2 企業(yè)到沿線國家投資可能的稅收風(fēng)險

“一帶一路”戰(zhàn)略沿線涉及國家眾多，且多為發(fā)展中國家，許多國家資源豐富，但局勢動蕩，政策缺乏穩(wěn)定性，這使我國企業(yè)“走出去”到這些國家時面臨著較多的風(fēng)險隱患，這些風(fēng)險會導(dǎo)致企業(yè)投資收益的降低，加上“走出去”的企業(yè)對沿線國家經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款等缺乏了解，對國際稅收爭議的解決缺乏經(jīng)驗(yàn)，這些都不利于我國與沿線國家的經(jīng)濟(jì)往來。在與沿線國家的稅收爭議和糾紛中，最主要的問題時境外并購產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)在海外并購的過程中由于東道國外企的戒備，難免會設(shè)置阻礙，增加企業(yè)境外投資風(fēng)險。各國對于投資并購的審查、監(jiān)管制度的差異可能會讓我過企業(yè)在海外并購時，由于對東道國法律的陌生而延長并購時間，增加并購財(cái)務(wù)風(fēng)險。如果沒有對收購企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查，不熟悉東道國在被收購時要求的條件，則并購后的企業(yè)將面臨承擔(dān)被收購企業(yè)遺留的納稅義務(wù)的風(fēng)險，增加企業(yè)收購成本。

3、完善促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的稅收政策建議

3.1 完善稅收政策的目標(biāo)原則及思路

在完善我國稅收政策，我國要堅(jiān)持稅收的公平原則、講究效率原則和互利共贏原則。稅收公平原則要求我國稅收部門在制定稅收政策時要根據(jù)納稅人實(shí)際能力制定，堅(jiān)持分擔(dān)的公平性。根據(jù)“一帶一路”沿線國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定相應(yīng)稅收政策，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的國家要制定一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制，做到制度制定更公平。其次，既要講究稅收政策的效率，又要節(jié)約國家資源，保證市場配置資源的主體地位。最后，“一帶一路”戰(zhàn)略中，我國要積極參與國際稅收事物之中，推動改革當(dāng)前的國際稅收協(xié)作機(jī)制，保障雙方利益。

3.2 稅收政策建議

完善“一帶一路”戰(zhàn)略，應(yīng)該首先完善本國稅制，彌補(bǔ)我做現(xiàn)有稅制對我國企業(yè)發(fā)展推動的不足，以更好地推動本國企業(yè)與沿線國家的經(jīng)濟(jì)往來。不斷改革優(yōu)化稅收抵免政策，調(diào)整我國對境外所得的抵免制度，消除重復(fù)征稅。充分學(xué)習(xí)先進(jìn)國家優(yōu)秀限額抵免法的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算總體抵免限額，允許納稅人自助選擇一種抵免辦法。除此之外，我國可以簡化納稅額的計(jì)算，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅成本。還應(yīng)簡化目前的境外所得稅收抵免程序，對于少部分企業(yè)由于客觀原因的確無法取得的境外資料的，允許用其他可以證明的資料代替，保證企業(yè)真實(shí)稅收抵免的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]樊麗明，常世旺.全球區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)與中國稅收政策取向[J].稅務(wù)研究，2005，04.

作者簡介：

周榮華，女，1982年12月22日，漢族，四川巴中人，現(xiàn)為西南交通大學(xué)（成都 611756）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2016級工商管理碩士研究生，研究方向?yàn)閼?zhàn)略與規(guī)劃