□陳其鴻

（云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院 云南 昆明 650092）

營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)的影響及對(duì)策

□陳其鴻

（云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院 云南 昆明 650092）

2016年5月1日起，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)全面推開，營(yíng)業(yè)稅將退出中國(guó)的歷史舞臺(tái)。這是自1994年分稅制改革以來，中國(guó)的財(cái)稅體制的又一次深刻變革。本文將以電力企業(yè)為研究對(duì)象，淺談在營(yíng)改增背景下電力企業(yè)的財(cái)務(wù)變化，并對(duì)企業(yè)如何適應(yīng)新的稅制提出建議。

營(yíng)改增；電力企業(yè)；影響及策略

增值稅是指政府以企業(yè)的商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為納稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，政府實(shí)行營(yíng)改增政策，將把企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化成繳納增值稅。其目的是為了減少企業(yè)的重復(fù)納稅的部分，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，將有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

1 營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)的影響

1.1 營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

中央政府頒布營(yíng)改增之后，許多地方政府、企業(yè)并沒有做好相應(yīng)準(zhǔn)備。相當(dāng)部分政府人員、企業(yè)管理者對(duì)5月1日之后的營(yíng)改增的內(nèi)容是處于陌生狀態(tài)。這將對(duì)電力企業(yè)取得專用發(fā)票，進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄、納稅登記產(chǎn)生影響。

1.1.1 發(fā)票管理的影響。中央政府頒布營(yíng)改增后，企業(yè)取得的發(fā)票產(chǎn)生了變化，無(wú)法再按對(duì)應(yīng)的科目取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這將導(dǎo)致電力企業(yè)無(wú)法取得專用發(fā)票進(jìn)行合理的抵稅或者延遲取得專用發(fā)票進(jìn)行抵稅，這都將導(dǎo)致公司的稅負(fù)上升，利潤(rùn)的減少。

1.1.2 財(cái)務(wù)記錄的影響。企業(yè)無(wú)法取得專用票據(jù)、財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增內(nèi)容的陌生。這會(huì)使得企業(yè)在財(cái)務(wù)記錄方面產(chǎn)生錯(cuò)誤記錄，記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)金額，誤將可以抵稅的項(xiàng)目記成不能抵稅，不能抵稅的內(nèi)容記成可以抵稅，高估或者低估企業(yè)的利潤(rùn)、稅負(fù)。

1.1.3 納稅登記的影響。營(yíng)改增頒布之后，營(yíng)業(yè)稅被廢除，不同行業(yè)企業(yè)的稅率產(chǎn)生變化，這就要求電力企業(yè)在進(jìn)行納稅登記時(shí)要根據(jù)新的稅法知識(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)轉(zhuǎn)變處理方法。

1.2 營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要分為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。營(yíng)改增之后，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)在固定資產(chǎn)、在建工程、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的可抵扣稅額的變化，將導(dǎo)致電力企業(yè)在不同階段的現(xiàn)金流也產(chǎn)生相應(yīng)的變化。

1.2.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。增值稅的調(diào)整變化，使企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)調(diào)整，例如表1中電力企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行勞務(wù)外包，使原本不能進(jìn)行稅額抵扣的勞務(wù)項(xiàng)目可以進(jìn)行18萬(wàn)元的稅額抵扣，從而降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)能用于運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流量將增加。

1.2.2 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。改革之后，將更有利于電力企業(yè)投資建設(shè)。例如表1，企業(yè)投資建設(shè)的設(shè)計(jì)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)外包后可以取得7.2萬(wàn)、3.6萬(wàn)元增值稅抵扣。設(shè)備主材和電力輔材也可取得不同的增值稅發(fā)票而抵扣，企業(yè)的投資建設(shè)成本會(huì)有大的降低，企業(yè)的投資現(xiàn)金流量也因此而減少。

1.2.3 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。營(yíng)改增之后，電力企業(yè)的稅負(fù)將降低，企業(yè)的盈利能力會(huì)提升，資本對(duì)電力企業(yè)的投資回報(bào)率將提高。因?yàn)橘Y本逐利的原因，對(duì)電力企業(yè)的投資將增加，企業(yè)在籌資階段的現(xiàn)金流將增加，電力企業(yè)在融資階段的借款也更加容易。

1.3 營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)的影響

根據(jù)表2，營(yíng)改增之后企業(yè)在服務(wù)行業(yè)的稅率將會(huì)由原來營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)增11%，租賃行業(yè)的稅率變?yōu)樵鲋刀?7%。電力企業(yè)在服務(wù)、租賃方面的稅率的增高，增加了企業(yè)的稅負(fù)。將可能導(dǎo)致電力企業(yè)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，將多余的人力資源進(jìn)行外包，減少電力設(shè)備的租賃。一些一般納稅人電力企業(yè)可能會(huì)將企業(yè)拆分成幾個(gè)子公司，變?yōu)樾∫?guī)模納稅人納稅。

2 電力企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略。

2.1 電力企業(yè)要轉(zhuǎn)變思路，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

2.1.1 國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增的目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)有更多的資金促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。電力企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而為，轉(zhuǎn)變電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思路，對(duì)產(chǎn)品設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，加強(qiáng)對(duì)電力企業(yè)自身的改造，提高電力企業(yè)的服務(wù)水平。

表1 xxx電力企業(yè)稅改前后對(duì)比變化單位：萬(wàn)元

表2 增值稅納稅明細(xì)表

2.1.2 電力企業(yè)應(yīng)提高專業(yè)化發(fā)展，對(duì)企業(yè)的勞務(wù)、設(shè)計(jì)等可適當(dāng)外包，專注于提高電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電等業(yè)務(wù)的水平的加強(qiáng)，進(jìn)一步強(qiáng)化與電力相關(guān)的研究，為廣大客戶提供更專業(yè)的服務(wù)。

2.1.3 電力企業(yè)應(yīng)利用增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，增加企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，讓企業(yè)走向?qū)I(yè)化管理。增強(qiáng)電力企業(yè)的物資采購(gòu)管理，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)，選取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，增強(qiáng)電力企業(yè)可抵扣增值稅發(fā)票的取得率，降低采購(gòu)成本。電力企業(yè)應(yīng)充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2 電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

2.2.1 電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及財(cái)務(wù)人員應(yīng)到稅務(wù)局具體學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策的內(nèi)容，取得營(yíng)改增政策的頒布內(nèi)容進(jìn)行研究。在思考如何在新的稅制下進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)處理，找到企業(yè)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)，使企業(yè)獲得更高的收益。

2.2.2 加強(qiáng)電力企業(yè)的發(fā)票處理。電力企業(yè)在新的稅制下，企業(yè)的專用發(fā)票管理會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利水平產(chǎn)生更重要的影響。財(cái)務(wù)人員丟失、損壞增值稅發(fā)票，將會(huì)更容易提高企業(yè)的納稅金額。電力企業(yè)可設(shè)置專門的增值稅發(fā)票處理人員或加強(qiáng)電力企業(yè)有關(guān)人員對(duì)發(fā)票的取得與保管。

2.2.3 電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在財(cái)務(wù)處理時(shí)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)二級(jí)科目：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整，并增設(shè)三級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

2.2.4 修訂合同及制度。針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)帶來的變化，需要進(jìn)行合同范本的修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工程分包時(shí)對(duì)相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求。制定增值稅專用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家全面推進(jìn)營(yíng)改增政策，這對(duì)于電力企業(yè)發(fā)展既是機(jī)遇同時(shí)也是挑戰(zhàn)。電力企業(yè)如果不對(duì)政策深入理解反而可能提高電力企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)型失敗。本章雖然對(duì)電力企業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增時(shí)將會(huì)遇到的影響因素進(jìn)行分析并提出策略，但企業(yè)應(yīng)結(jié)合文章內(nèi)容根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展制定方針政策，從實(shí)踐中加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的理解。

[1]梁依嵐.芻議“營(yíng)改增”對(duì)建安類電力企業(yè)的影響及稅收籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督,2012,(29):64-65.

[2]高遠(yuǎn).“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究——基于電力企業(yè)[J].現(xiàn)代商業(yè),2015,(07):203-204.

[3]王曉飛.“營(yíng)改增”政策對(duì)大型水電企業(yè)影響研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,(18):170.

1004-7026（2017）10-0071-02

F812.42;F426.61

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.10.049

陳其鴻（1992.2-），男，漢族，福建三明人，云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，2016級(jí)研究生，研究方向：會(huì)計(jì)專碩。