李雪

（烏蘇市第十五中心醫(yī)院財(cái)務(wù)室 新疆烏蘇 834700）

摘要：經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)展，要求會(huì)計(jì)體系越來(lái)越完善，作為會(huì)計(jì)體系重要組成部分的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)為核算政府與非營(yíng)利組織的財(cái)政收支情況發(fā)揮著重要作用，美國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系發(fā)展較為完善，本文因此將中美兩國(guó)政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了初步的比較，找出中美兩國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，并找出美國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)合理完善的方面，論文最后提出了建設(shè)有中國(guó)特色的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀；現(xiàn)金制；應(yīng)計(jì)制

政府會(huì)計(jì)的提法并未出現(xiàn)在我國(guó)正式文件中，在我國(guó)與之相對(duì)應(yīng)的是預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)的管理與改革問(wèn)題目前頗受關(guān)注，我國(guó)將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。由于西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)起步早，到目前為止發(fā)展較為完善，我國(guó)在不斷發(fā)展和完善預(yù)算會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的過(guò)程中，不可避免要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列，所以，比較中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的異同具有重要意義。

一、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念的比較

（一）中美政府會(huì)計(jì)概念

政府會(huì)計(jì)是指主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)制度和管理體制不同，其政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定的區(qū)別。

我國(guó)是一個(gè)以公有制為主的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)包括政府財(cái)政會(huì)計(jì)和政府行政單位會(huì)計(jì)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和納入預(yù)算管理的財(cái)政資金活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，也稱(chēng)作財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)；

美國(guó)政府會(huì)計(jì)分為聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)兩類(lèi)。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與州和地方政府會(huì)計(jì)是各自獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)體系，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)主要對(duì)聯(lián)邦政府各部門(mén)各機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；州和地方政府會(huì)計(jì)主要對(duì)州和地方各級(jí)政府所屬部門(mén)和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（二）中美非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念

非營(yíng)利社會(huì)組織是指那些不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種公益性或互益性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的民間組織。非營(yíng)利組織的概念現(xiàn)在被廣泛使用，已成為一個(gè)有固定含義的國(guó)際化、全球化的概念，它實(shí)際上反映著社會(huì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的一種基本社會(huì)組織形式。

在我國(guó)，非營(yíng)利組織主要指依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的，不直接進(jìn)行物資資料生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品或勞務(wù)的形式向社會(huì)提供服務(wù)的組織和單位。表現(xiàn)為各種事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等形式，在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。這些非營(yíng)利公益機(jī)構(gòu)大多是事業(yè)單位。國(guó)外沒(méi)有事業(yè)單位的說(shuō)法。

在美國(guó)，非營(yíng)利部門(mén)中每年有超過(guò)100萬(wàn)個(gè)組織得到數(shù)億美元的基金，這些基金一般來(lái)自于稅收或資助。這些非營(yíng)利部門(mén)多種多樣，既可以包括免稅或應(yīng)納稅的組織，也可以包括慈善機(jī)構(gòu)、共同受益機(jī)構(gòu)、公共慈善團(tuán)體和私人基金。既有政府性的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，也有民間非營(yíng)利組織。它們的共同特點(diǎn)在于沒(méi)有所有者，依靠捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)而不是營(yíng)利作為他們的收入來(lái)源。

二、中美兩國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也稱(chēng)記賬基礎(chǔ)，是指用以計(jì)算、記錄和編制一定期間費(fèi)用成本、收入成果等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基本原則和方法。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有兩類(lèi)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算確定本期收益和費(fèi)用的一種方法。收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)現(xiàn)金制，是以實(shí)際收付作為確定本期收益和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。下面闡述中國(guó)兩國(guó)對(duì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇。兩國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較分析如下：

1、相同點(diǎn)及原因

中美兩國(guó)在政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中均采用了應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而不是單一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中國(guó)的政府會(huì)計(jì)以及美國(guó)用以處理政府普通政務(wù)活動(dòng)的政府基金都不以營(yíng)利為目的，不需要考慮用其本身的活動(dòng)去達(dá)成資本保全。政府考慮的是整個(gè)社會(huì)的整體利益，而不是通過(guò)直接的交換關(guān)系取得營(yíng)利。因此中國(guó)的政府會(huì)計(jì)和美國(guó)政府基金會(huì)計(jì)都采用了現(xiàn)金制基礎(chǔ)。

2、不同點(diǎn)及原因

美國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從總體上講以應(yīng)計(jì)制為主兼有現(xiàn)金制。中國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從總體上講以現(xiàn)金制為主兼有應(yīng)計(jì)制。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和大部分非營(yíng)利組織明確規(guī)定了以應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)模較小的非營(yíng)利組織可采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中國(guó)政府會(huì)計(jì)和部分公立事業(yè)單位以現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)行內(nèi)部成本核算和企業(yè)化管理的事業(yè)單位及民間非營(yíng)利組織則采用應(yīng)計(jì)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

三、建立有中國(guó)特色的政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系

（一）中國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改進(jìn)

中國(guó)政府及非營(yíng)利組織現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制為主兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目前正面臨著整個(gè)預(yù)算管理體制改革的沖擊。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不完整，透明度不夠。如財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒(méi)有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償付的利息數(shù)。此外，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)政府及非營(yíng)利組織面臨的或有負(fù)債及潛在的債務(wù)未予以充分披露，造成負(fù)債的失真，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行政府正大力推行政府行政管理改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)核算提出了更高的目標(biāo)，要求在政府會(huì)計(jì)中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的債務(wù)，還應(yīng)能核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況，提供公共部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)，在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。只有改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能提供更有用的信息。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來(lái)源。不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映了以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，由此應(yīng)建立和完善具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，主要包括管理層的闡述與說(shuō)明、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告、附注、其他補(bǔ)充信息、審計(jì)報(bào)告。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表、基建投資報(bào)表、附表等。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告具體包括預(yù)算收支匯總表，預(yù)算收入報(bào)表，預(yù)算支出報(bào)表和預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表等。

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