季嘉莉+盧佳蕾+余小飛+尤勇

（浙江旅游職業(yè)學院 浙江 杭州 310000）

【摘要】為促進民宿業(yè)稅收優(yōu)化設計，本文通過三大稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅）中的四個維度（稅法理論、設計思路、設計過程、方案選擇）展開對民宿的納稅籌劃。

【關鍵詞】民宿 納稅優(yōu)化

隨著民宿風潮襲來，經(jīng)營者越來越重視對客棧的專業(yè)化管理，本文通過三大稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅）中的四個維度（稅法理論、設計思路、設計過程、方案選擇）展開，不僅有利于促進民宿棧財稅業(yè)務的規(guī)范，更促進民宿節(jié)稅增效和防范納稅風險的雙重目的。

一、增值稅的納稅方案優(yōu)化設計

（一）稅法理論

《增值稅暫行實施細則》規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算繳納增值稅。

（二）設計思路

民宿業(yè)在選擇折扣方式時，應盡量不選擇實物折扣，且應將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷售額計征增值稅，這樣便能降低計稅依據(jù)，從而降低民宿業(yè)的稅負。

（三）設計過程

民宿在淡季時為了促銷，有兩種方案可供選擇。方案一：客房標間300元七折銷售，并在同一張發(fā)票上反映折扣額為90元。方案二：凡訂購客戶標間滿300元者，贈送90元的購物券。方案一：折扣銷售方式下，應納增值稅銷項稅額=300×70%×3%=6.3（元）；方案二：實物折扣方式下，應納增值稅銷項稅額=（300+90）×3%=11.7（元）。

（四）方案選擇

從計算可看出，這兩種不同的促銷方式對房客沒多大影響。但對民宿業(yè)而言，折扣方式的不同，其節(jié)稅效果也不同。如果民宿是小規(guī)模納稅人，方案一折扣銷售方式比實物折扣方式每間房少納稅5.4元；如果是一般納稅人，方案一折扣銷售方式比實物折扣方式每間房少納稅10.8元（390×3%-300×70%×6%）；因此折扣銷售比實物折扣方式更能達到節(jié)稅效果。

二、企業(yè)所得稅的納稅方案優(yōu)化設計

（一）固定資產(chǎn)維修的納稅方案優(yōu)化設計

（1）稅法理論。納稅人的一般性固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。但是符合稅法規(guī)定條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)計稅基礎50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限2年以上。

（2）設計思路。民宿業(yè)在安排固定資產(chǎn)修理時除了關注修理支出的數(shù)額及延長固定資產(chǎn)使用時間這兩個因素外，還要關注民宿的盈虧情況：如果民宿現(xiàn)在和未來的一段時間內(nèi)虧損，則應盡量將修理支出資本化，使稅前可列支的折舊費用向以后年度遞延；如果民宿現(xiàn)在和未來的一段時間內(nèi)盈利，則需將修理支出費用化，以加大當期稅前扣除項目。

（3）設計過程。假定民宿計劃2017年將房間內(nèi)一批同一時期購買的原值為30萬元的舊空調(diào)進行大修，這批舊空調(diào)尚可使用2年。預計大修后，舊空調(diào)還能用5年，大修過程中估計耗用材料費、配件費、人工費等15.5萬元。方案一：將修理支出資本化。2017年應納企業(yè)所得稅=35×25%=8.75（元）；未來5年每年應納企業(yè)所得稅=（35-15.5÷5）×25%=7.98（元）。方案二：將修理支出費用化。通過適當降低材料費或配件費的進價，將修理支出的總額降為14.8萬元（小于計稅基礎的50%，即15萬元），則屬日常修理支出，可全額于2017年稅前扣除。

2017年應納企業(yè)所得稅=（35-14.8）×25%=5.05（元）；未來5年每年應納企業(yè)所得稅=35×25%=8.75（元）。

（4）方案選擇。不考慮6年共繳納企業(yè)所得稅的現(xiàn)值，如果民宿是企業(yè)性質(zhì)，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅。如果民宿是個體工商戶性質(zhì)，在計算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營應納稅所得額時，方案二也會少于方案一。要注意的是固定資產(chǎn)修理支出數(shù)額和時間安排需在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營前提下進行，否則會顧此失彼。

（二）業(yè)務招待費的納稅方案優(yōu)化設計

（1）稅法理論。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當外營業(yè)收入的0.5%。

（2）設計思路。設民宿年營業(yè)收入為X，年業(yè)務招待費Y，當Y×60%=X×0.5%時，Y=X×0.833%。表明三種情況，一是業(yè)務招待費正好是營業(yè)收入的0.833%時，才能充分運用上述政策。二是業(yè)務招待費大于營業(yè)收入的0.833%時，民宿要承擔更多的稅負。三是業(yè)務招待費小于營業(yè)收入的0.833%時，與第二種情況相比，企業(yè)不會增加更多的稅負，但如與第一種情況相比，民宿未能充分利用上述政策。

（3）設計過程。假定民宿不含稅銷售收入額70萬元，也就是說，業(yè)務招待費支出最佳狀態(tài)是正好0.58萬元（70×0.833%），其次是低于0.58萬元，若高于0.58萬元，則超過0.58萬元的部分要承受更高的稅負。

（4）方案選擇。在不影響經(jīng)營狀況的前提下，民宿一般可通過降低業(yè)務招待費同時，提高廣告費和業(yè)務宣傳費來進行。但有時民宿為了提高經(jīng)營業(yè)績，不得不使業(yè)務招待費支出高于營業(yè)收入的0.833%，此時應在增加業(yè)績和降低稅負之間進行權衡，以作出合理的決策。

三、個人所得稅的納稅方案優(yōu)化設計

（1）稅法理論。根據(jù)現(xiàn)行的《個人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進科率，稅率為3%-45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。endprint

（2）設計思路。民宿業(yè)有淡旺季，民宿如果采取按每月的營業(yè)收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資，因此員工的每月工資不均衡。而我國稅法對工資收入適用七級超額累進稅率，即某些月份工資高就適用較高的稅率，另外的月份工資低，稅率也低，在這種情況下，員工的實際稅負將會超過應承擔的稅負。所以納稅方案優(yōu)化設計上采用平均發(fā)放工資的方式，可減少納稅。

（3）設計過程。民宿采取按每月營業(yè)收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資。假設員工小李的全年各月工資及納稅如下（表1）：

從表1可以看出，小李2016年度總共交個所稅535元，如果采用按月平均發(fā)放工資，最后一個月多退少補。這每月應發(fā)放的工資=42000÷12=3500（元）由于每月發(fā)放工資未超過免征額3500元，因此小李2016年度應納個所稅稅額為0元。

（4）方案選擇。由此可見，納稅人如果每月工資變化幅度較大，采用月平均發(fā)放的方式，一般可少繳納個人所得稅。這種平均發(fā)放工資的納稅方案優(yōu)化設計既降低了個人所得稅稅負，又無納稅方案優(yōu)化設計風險。

四、民宿業(yè)納稅方案優(yōu)化設計意義

通過以民宿業(yè)納稅方案的優(yōu)化設計有利于民宿業(yè)實現(xiàn)稅負最小化、稅后利潤最大化、獲取資金時間價值最大化、實現(xiàn)納稅風險最小化。民宿業(yè)納稅方案的優(yōu)化設計促進經(jīng)濟和社會效益，使得民宿業(yè)發(fā)展更趨于良性、健康的發(fā)展，讓農(nóng)村原有的一切自然屬性的物體，如空氣、河流、山峰，一草一木一花，最大限度地融入市場體現(xiàn)商品屬性；可以讓風俗民情文化也能在市場上不斷流動增值。而且越是原生態(tài)的民宿，污染越少，滿足人民需求的同時，還能帶動其他關聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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